企業會計信息質量檢查要重點關注“往來賬”——對公司利用“往來賬”理財的案例分析

■羅玉民

企業會計信息質量檢查要重點關注“往來賬”
——對公司利用“往來賬”理財的案例分析

■羅玉民

一、背景材料

“往來賬”是單位常用于核算債權、債務的會計科目，在單位會計信息質量檢查中對“往來賬”的檢查往往是重點。近年來，利用“往來賬”進行舞弊違法、違紀案例屢見不鮮，但通過“往來賬”理財無疑是一個“創新”。2011年，在對某公司會計信息質量檢查中，發現該公司的子公司向公司的股東公司借款60萬元，掛“往來賬”購置大型挖掘機，對外搞融資租賃創收理財，結果造成資產損失。

二、違規事實

第一，涉嫌違規向股東公司借款。2008年8月公司以理財為由，避開股東關系，讓其子公司向公司的股東公司（已進入籌備上市）借款60萬元，違反了《關于上市公司與關聯方資金往來及上市公司對外擔保若干問題的通知》（證監發【2003】56 號）中“上市公司不得無償拆借公司的資金給持股股東及其他關聯方使用”的規定，雖然股東公司最終未被批準上市，但在申請審核期間，作為持股股東執意借款，遭拒后仍改以其子公司名譽借款，給股東公司申請上市造成了不利影響。

第二，隱匿購置資產，固定資產不入賬，形成賬外資產。該公司子公司借款60萬掛賬，購置一輛31.5萬元挖掘機，而公司及子公司賬均不反映購置固定資產，嚴重違反了《會計法》的相關規定，造成財務信息嚴重失真。

第三，低價取得收益并轉讓固定資產，造成事實上的資產損失。該公司在購得挖掘機后，私下與他人簽定融資租賃挖掘機合同，合同規定：在18個月的租期里，承租人向公司交5萬元收益金，同時承租人以分期付款方式支付設備款，合同到期后挖掘機產權轉讓承租人。這樣，承租人僅憑18個月的租賃便得到一部挖掘機，相對公司是做賠了。

三、檢查思路和方法

在這起利用“往來賬”理財的“創新”案例中，關鍵是該公司利用“掛賬”手段隱匿購置固定資產，再以融資租賃方式謀利，獲利后歸還借款。在聽說該公司曾有購置挖掘機一事時，引起了檢查人員的警覺，而該公司賬面根本未反映出有購置的活動或疑點，在“往來賬”的函證中也未發現問題。在對其子公司賬務的“往來賬”檢查中，檢查人員發現了一筆31.5萬元其他應收款，分13筆歷時兩年才歸還完，其中還多還了5萬元。一再追問并以法規告誡之下，財務人員如實道出了公司利用借款掛賬購買挖掘機出租，再以融資租賃方式收回現金，導致賬上多出5萬元利息為公司創收的事實。

四、動機與原因

“理財”是本案違規的根本動因。作為具有投資功能的國有企業，創收或理財均是公司追求的極終目標，然而，該公司為了避開監管，選擇了錯誤的生財之道，采取利用掛賬手法購置賬外資產謀利，掩蓋了財務信息的真實性，涉嫌違反《中華人民共和國會計法》和《企業財務報告條例》等相關規定。

五、處理結果

（一）隱瞞資產購置，造成財務信息失真

利用31.5萬元的“往來賬”購置挖掘機，未按取得固定資產入賬，形成賬外資產。違反了《中華人民共和國會計法》第二十五條“公司、企業必須根據實際發生的經濟業務事項，按照國家統一的會計制度規定確認、計量和記錄資產、負債、所有者權益、收入、費用、成本和利潤”及第四十三條“編制虛假財務報告……”規定，對該公司違法問題予以通報，并對其直接負責的主管人員和其他責任人員各處3000元罰款。

（二）低價租賃資產，造成國有資產流失

該公司未經公開充分論證，便私下以低價租賃費與他人簽定租賃合同，并按分期付款方式轉讓挖掘機，輕易讓承租人在兩年里空手得到了一臺挖掘機，公司僅獲得5萬元收益，造成了公司資產流失以及預計可帶來的長期收益損失。實際上是“賠了西瓜、撿了籽麻”。依據奎屯市國有資產有關規定，對公司負責人進行了調整，并向政府作出了深刻檢查。

六、啟示與思考

企業尤其是國有企業會計信息質量檢查，絕不能因有“國字”背景，有政府做靠山而忽視或畏懼。以本案為例，該公司是政府為城市發展建設專門成立的投融資公司，公司借助政府的影響力和龐大國有資產，能輕易得到投融資機會，但也增大了出問題的幾率。從該公司會計信息顯示看，公司“往來賬”非常多，“欠人”、“人欠”情況復雜，一旦放松對其“往來賬”的檢查或者不做必要的函證，“往來賬”就可能被利用來做文章。事實證明，該公司2008年的違規行為，四年后才發現，會計事務所每年例行審計，政府審計部門兩次檢查，均未發現該問題。經分析，原因正是由于其是政府獨有的投融資公司，審計和各種檢查或者避重就輕，或者敷衍粉飾，或者未重視對“往來賬”查詢，過分輕信公司的財務誠信度，甚至不敢依法向問題“亮劍”，從而導致執法檢查留有盲區。

新疆維吾爾自治區奎屯市財政監督局）

（本欄目責任編輯：尹情）