小議加速科技發展的稅收優惠政策

安明亮

摘要：作為市場主體的企業在科學研究、成果轉化方面起著主力軍的作用，各國政府還紛紛采取各種優惠的稅收政策，吸引更多渠道的資金投入科技產業。我國一直十分重視對科技產業發展的政策支持，稅收優惠也在逐年增加。

關鍵詞：科技發展；稅收；優惠政策

中圖分類號：F810.42文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

完善現行各項政策，加速科技產業發展已憂為當務之急。其中稅收優惠政策的完善將起到直接的推動作用。本文主要探討了如何以稅收優惠政策加速科技發展。

一、現行科技稅收優惠政策存在的不足

(一)優惠政策多而泛，目標不明確。我國現有的科技稅收優惠政策多是以通知、規定等方式零散發布的，且對內外企業不同，顯得多而亂，沒有一個明確的目標。如對生產型外商投資企業，無論其產業項目是否屬于國有鼓勵發展的，也不論該項目在種類、利潤和風險上的差異，一律給予基本一致的優惠。優惠政策目標的不明確，相對減弱了國家重點科技項目的吸引力。

(二)優惠方式單一，削弱了政策效果。我國現行的科技稅收優惠方式以直接優惠為主，基本上限于稅率優惠和定期減免。這種直接的稅收減免側重于事后利益的讓渡，而對事前行為缺乏必要的引導。相比較而言，國外對科技事業的優惠方式多種多樣，且多以間接優惠為主。間接優惠方式主要是稅基減免，側重于事前優惠，能夠促使企業自覺進行技術創新。單一的直接優惠方式必然削弱稅收政策的實際效果。

(三)對個人所得稅優惠政策少，不利于科技業的投資和創新。現行的科技稅收優惠主要是企業所得的優惠，相比較而言，對個人的所得優惠很少。由于投資于高新技術企業是一種風險投資行為，缺乏必要的個人所得稅優惠政策，難以吸引廣大投資者進行高新技術產業投資。而科研人員在轉化成果時獲得的股權形式的獎勵，在分紅或轉讓該股權時仍需繳納個人所得稅，也不利于激發科技人員的積極性和創造性。

(四)以所得稅為主的優惠，整體缺乏力度。我國的科技企業稅收優惠以所得稅優惠為主，這雖然與國際通行做法一致，但就我國的實際來看，與其他國家相比稅收整體優惠力度不夠：

1.稅收負擔中占有相當大的比重。我國的科技稅收優惠政策將重點體現在我國不是以所得稅為主體的國家，流轉稅作為雙主體稅種之一，在企業所得稅方面，使得企業在稅收優惠中得到的好處不多。而西方一些發達國家則不同，他們以所得稅為主體，所得稅的優惠給企業可以帶來真正的實惠，極大地鼓勵了科技產業的發展。

2.科技產業的特點決定了我國目前的優惠政策涉及面窄。我國所得稅優惠政策是以已有所得為前提的。而科技產業的特點是投資風險大、周期長、很大一部分企業會處于暫時虧損或微利階段，這些企往往得不到優惠，進而可能形成“虧損(微利)——不能享受優惠——缺乏科技投入——進一步虧損(更微利)”的惡性循環，扼殺企業的技術進步積極性。

3.生產型增值稅桎梏著企業科技進步的步伐。科技進步提高了企業產品的知識附加值，會相應增加企業所承擔的流轉稅負擔。而我國目前不僅缺乏必要的流轉稅優惠政策，而且實行生產型增值稅，企業購進固定資產時不允許抵扣進項稅額，造成重復征稅，反而加重了資本有機構成高的企業，特別是高科技企業的稅負。另外，我國實行的又是不完全增值稅政策，這無形中增加了企業負擔，影響了科技投入和研發新產品的積極性，越來越不適應科技飛速發展、產品中直接材料成本比重不斷下降而間接成本不斷增加的發展趨勢。

二、完善科技稅收優惠政策的措施

(一)制定以項目優惠為主的科技稅收政策。建議國家科技部、國家稅務總局等部門盡快聯合制定《科技稅收優惠法》，規定可享受優惠的研究項目或研究開發行為，確定基礎研究或前期研究、中間試驗階段和產業化階段的優惠標準。嚴格標準認定，逐步縮小內外資企業、高新區內外企業科技稅收優惠的差距，并最終達到統一政策。

(二)增加間接優惠方式，提高政策效果。

1.擴大加速折舊的適用范圍。在原有的基礎上，明確規定企業、科研機構用于研究開發活動的儀器設備等固定資產可實行雙倍余額遞減法或年數總和法等加速折舊，而對國家重點發展的高科技產業的環保設備、國產軟件的購置和風險醬的投資實行“期初扣除”的折舊方式，允許在投資當年就扣除50%-100%。

2.擴大費用扣除標準。對企業用于技術研究、開發與實驗的費用及企業推廣高新技術培訓費允許稅前列支。原有研究開發費用扣除標準，規定只要是研究開發費用超過上一年一定比例的企業，無論是否盈利，都可享受150%的稅前扣除優惠。企業因當年虧損或盈利部分不足以抵扣規定扣除額的，可以往后結轉。

3.實行科技發展準備金制度。對部分國家鼓勵發展的產業，如信息產業等，允許企業按銷售額或投資額的一定比例在稅前提取科技發展準備金，準備金要在規定時間內(如3年)用于研究開發、技術更新和技術培訓等方面，也可彌補萬一的虧損，化解科技投資風險。若逾期不用或另作他用，則應補稅并加收利息。

4.給予投資稅收抵免。即在折舊額以外，還根據機器設備的先進程度，投資類型按一定比例抵免當年應稅所得。其相當于在不影響企業所有權結構的前提下國家變相為企業撥款購置先進機器設備。

5.延長補虧年限。可將虧損彌補年限延長至6-8年，減少企業由于投資于高領域而蒙受的損失。

(三)加強科技工作者、投資者個人所得稅的稅收優惠。一方面，對任何個人知識產權轉讓所得或特許權使用費所得予以低稅率征收個人所得稅，提高從事科學研究和應用的全部科技工作個人所得稅的扣除標準，可以對他們的技術援助費收入、版權費收入等免征或減征個人所得稅。以此來激發科技人員的工作熱情和創造精神。另一方面，對個人投資于成本費用技實際發生額在應稅所得稅中扣除外，個人所取得的股息、紅利或分回利潤等，實行優惠的個人所得稅政策，大力支持個人對科技產業的行為。

(四)實行以所得稅與流轉稅并重的優惠措施。目前主要是加大流轉稅的優惠力度。在增值稅方面，應該對科技含量高的產品減免增值稅或先征后返，對企業的技術轉讓費、研究開發費、新產品試制費和宣傳廣告費等費用以及購進的具有高技術性質的無形資產比照農產品按10%的扣除率計算進項稅額，免征中間試制產品的增值稅，對進口先進機器設備免征增值稅；在營業稅方面，對技術研究開發單位和企業的科技轉讓收入，以及與之相關的技術咨詢、技術服務、技術培訓等可考慮予以免征機器設備的關稅，實行高新科技產品出口退稅。

(五)逐步推進增值稅轉型。生產型增值稅使得企業產品額外負擔一份“投資稅”，特別不利于科技含量高的企業產品的價格競爭，阻礙科學創新、技術改造的步伐。為了化解增值稅轉型的財政風險，又體現鼓勵科技進步的稅收原則，可考慮先在高科技企業內部實行消費型增值稅，而在其他行業實行收入型增值稅。同時通過擴大增值稅征收范圍、加強征管等手段提高增值稅收入。