對醫院成本核算流程的探討

龐婭芳

摘要：成本核算是經營類事業單位會計核算的重要內容之一，是完善事業單位經營管理，提高經營效果的重要依據。目前我國事業單位改革正逐步推進，對其財務管理要求也越來越高。基于此，本文從醫院成本核算的流程角度，來探析如何加強醫院的成本管理。

關鍵詞：醫院；成本核算；成本核算流程

中圖分類號：F406.72文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-0-01

隨著我國經濟的發展，人民生活水平不斷提高，對醫療服務的要求也越來越高，這也極大的促進我國醫療事業單位的不斷發展。目前，我國醫院的服務水平總體不高，在財政資金差額撥款的狀況下，只能依靠醫療事業創收來滿足其發展所需資金，同時醫院的醫療設備投入、人員工資、福利等增長性支出，都迫使醫院在目前醫療項目收費水平普遍較低的情況下來通過提高收費和加大藥品收入彌補經費缺口。這種醫院“以藥養醫”的傳統經營模式，直接導致病人醫療費用上漲過快和醫德醫風普遍下滑等問題頻繁出現，“醫患矛盾”成為了社會熱點問題。2009年3月，國務院印發了《關于深化醫藥衛生體制改革的意見》中提出公立醫院要遵循公益性質和社會效益原則，同時非營利性醫療機構要加強內部成本管理，理順藥品采購渠道，不斷降低醫院的醫療事業運行成本。基于此，筆者結合實際工作對如何在新形勢下加強醫院成本核算流程管理，降低醫療事業單位運行成本進行了思考，以期共同商榷。

一、醫院成本核算的范圍及要素

醫院作為事業單位管理具有一般事業單位的屬性，又具有其特定行業的特殊性， 其管理要求是在保證地方事業發展的同時，用本身的收入抵補支出，自求收支平衡。由于我國醫院的收費項目繁雜，標準不統一，同時醫院的設備器械具有重復使用等特性，導致醫院成本核算極為復雜，既有需要折舊的設備，又有不需要折舊的財政撥款類設備，既有一次性消耗的耗材，又有多次消耗的耗材。這些因素都導致醫院成本管理的操作性難度極大，所以其成本核算范圍難以有效確定。一般來說，其成本核算包括了具有公益性質的醫療保健、計劃生育、人道主義救治等行為，又包括了正常醫療經營的收費服務。

從成本要素上來看，其不區分公益性和經營性，而主要是從用途來劃分，主要包括了醫療所使用的各種藥品、輔助材料，用于檢查的各類設備折舊和維修費用，以及編制外人員的工資、福利和編制內人員的福利等等。但是在實際操作中，由于成本核算類別多樣和復雜等因素，很難正確區分費用和成本以及財政性和經營性的具體金額。這就需要醫院加強成本核算的流程管理，合理界定費用和成本要素，以及進行經營性和非經營性的區分，進而準確進行成本核算，為醫院合理收費提供詳實的成本信息，同時也可以通過優化成本核算流程不斷提高醫院的成本管理，提高醫院的運營效率，進而為醫院科學發展提供堅實的保障。

二、醫院成本核算流程的建立

1.確定成本對象和成本計算期

醫院的成本核算的前提是確定成本對象和成本計算期，目前，醫院成本核算還是按照分科室或部門進行的，而不是按照具體患者或者是具體的設備進行的，其成本核算對象不夠明確，特別是醫院對病人的治療主要按照流水化作業，并不完全為單個患者提供具體的醫療服務，而是按照部門按照流水作業對多個患者進行具體的醫療服務。所以，筆者認為，應該比照企業成本核算方法進行成本核算，將醫院的流水作業和具體的病人進行結合，采用品種法進行成本核算，按月界定成本計算期。由于醫院成本多屬于一次性投入，多消耗性成本費用可以按照月結的方式，不用在月末進行產成本和在產品的分配。而對于設備類消耗，應采用信息化手段，將科室和檢查部門以及財務部門進行橫向聯系，對檢查性開支按照具體的科室和病人進行分配，這樣確定成本對象和成本計算期其成本核算相對簡單，也符合事業單位會計人員較少，業務水平不高的特點，同時可以充分利用信息化水平，提高成本計算的準確性和及時性，進而提高成本核算的信息質量水平，準確的進行相應的成本分配與核算。

2.合理劃分成本和費用的劃分

要建立健全藥品、醫療用材料的領發手續，重視原始單據登記、傳遞過程，做好原始記錄的保管工作，對于能具體劃分成本消耗對象的，采用直接計入發計入具體的科室部門或病人，屬于公用性質的，因為無法進行直接分配，可以進行輔助核算，然后按照一定的方法進行輔助成本的分配。同時要合理進行崗位設置，按照所擔負的職能要求劃分為直接從事醫療衛生方面工作的人員，輔助崗位人員以及管理人員，對于直接從事醫療方面工作的人員的工資性支出直接計入成本核算對象，對于輔助崗位人員的工資性支出按月進行歸集，按月進行成本和費用的分配，對于各類管理人員直接計入相關費用。

3.準確進行成本核算

通過以上的成本歸集與分配，最后應將由本期醫療成本對象負擔的費用都歸集到病人成本核算科目上，并進行匯總，匯總時要區分要素進行歸類，以提供更為詳實的成本信息。由于醫院業務具有特殊性，其還存在一些衛生公益事業以及其他非補償性收入，對于這類支出如果計入相應科室部門的成本費用，容易導致成本核算不實，而容易被科室部門所抵觸，同時也不利于進行合理的績效考核，所以，對于這部門成本費用，要從匯總的成本費用中進行剔除，而屬于醫院的管理性支出或其他經營性支出來具體處理。剔除以上成本費用后，本期計算的醫療成本賬面上的發生額就是本期醫療成本總額。將總成本除以本年度接受醫院服務的人員總數，就得出同一病種單位醫院服務的平均成本，將平均成本除以治療時間就可以計算日單位成本，用公式表示：

醫療服務總成本=直接材料+輔助材料+人員工資及福利費+固定資產折舊

單位醫療服務成本=醫療服務總成本/人數

日醫療服務成本=單位醫療服務成本/治療時間

4.編制管理成本報表

醫療成本核算流程的最后一個步驟就是根據醫療成本計算單編制醫療成本報表。通過成本資料可以了解醫療服務成本開支的總水平。同時根據以上成本數據可以和醫院歷史縱向數據相比，也可以和其他醫院橫向數據，通過對比可以發現同一病種治療所需要的基本費用，通過用藥量和用藥金額的不同來找出降低醫療成本的潛力。

參考文獻：

[1]劉小奇.事業單位成本核算流程問題研究[J].現代商業,2011(7).

[2]崔紅.醫院成本會計制度改革探討[J].財會通訊,2010(01).