關于企業集團實施全面預算管理的思考

趙蓮鴻

摘要：在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業務及其他專業管理部門來編制并執行預算。

關鍵詞：企業集團；預算管理

中圖分類號：F812.3文獻標識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）03-00-01

一、對全面預算管理的認識

全面預算管理是圍繞企業發展戰略，運用現代網絡與信息技術，融業務預算、資本預算、薪酬預算、財務預算于一體的全員參與、全過程控制企業經營管理活動的綜合管理系統。其核心職能就在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面系統的整合，通過對財和物的運行方式資金流和業務流進行事前的規劃，并將其按照職權范圍落實到相應的責任人身上，從而實現二者的有機統一，再將業務體系和數量價值體系整合到信息體系中。在預算管理的流程上，預算管理作為一種全面管理行為，必須由公司的最高管理層進行組織和指揮，由各級業務及其他專業管理部門來編制并執行預算。

二、實施全面預算管理的前提條件

1.發展戰略。發展戰略是企業管理和內部控制的最高目標，有助于企業強化風險管理，提高決策水平，提升企業經營效率、效果和效益。發展目標決定了企業發展方向和發展高度，戰略規劃是實現發展目標的具體措施和保證。戰略規劃是企業資源配置的方向和目標，完善的全面預算管理可以使企業的戰略規劃得到有效的執行。全面預算是戰略實施的工具和機制，是一種互動關系，是戰略落實，是企業發展戰略與經營績效之間聯系的紐帶，不以發展戰略為基礎的預算缺乏管理目標，難以提升企業的核心競爭力和價值；而缺乏預算支撐的發展戰略是沒有操作性、空洞的戰略。全面預算管理要以發展戰略為導向，由企業最高領導層負責組織實施，各職能與業務部門來編制與執行。全面預算管理的過程是全員參與的過程，要加強各部門的溝通與協調，促進預算管理與企業發展戰略的一致，確保全員參與，才能發揮出應有的成效。在沒有制定公司戰略的前提下編制全面預算，就會導致注重短期經濟活動，忽視長期經營目標，使短期的預算指標與未來長期的公司發展戰略和規劃相互沖突。

2.組織保障。由于全面預算管理是一項全員參與、涵蓋企業各類生產要素、貫穿企業經營全過程的系統工程，作為企業集團，必須加強工作組織領導，構建橫向及縱向協同的組織架構，強化集團在全面預算管理中的功能作用，企業領導的認同和支持是實施全面預算管理的保證。全面預算管理工作能否做好，主要依賴組織的保證。企業的組織結構是實現企業經營戰略目標的基礎和保證，也是全面預算管理得以實施的載體，預算管理一般由三層機構組成。一是預算的決策層——預算管理委員會，委員會主任由企業最高領導者擔任，成員由企業各職能部門負責人組成。其主要職責是：審議批準有關預算管理目標和規章制度；審議年度預算方案及年度預算執行情況，審議批準年度重大預算調整方案，審議年度預算執行結果分析報告；審議批準預算考評獎懲方案。二是預算的責任部門——預算管理辦公室，是預算管理委員會的辦事機構，承擔企業預算管理工作的組織、指揮與協調。負責擬定企業預算編制總目標和規章制度，組織和指導預算編制、審核、匯總、報批、批復及監督管理工作等。三是預算的責任部門——企業內各基層部門，是預算的具體實施部門，其將預算指標具體落實到實際工作中，為預算管理委員會對預算的編制、預算考核等提供數據。

3.制度保障。2002年財政部發布了《關于企業實行財務預算管理的指導意見》，中央企業遵循的是國資委發布的《中央企業財務預算管理暫行辦法》，前者是指導性意見，后者沒有對各專業預算的組織、編制、審核流程和控制原則等細則規定，缺乏對預算組織機構的責權、義務以及相互銜接的具體規定，可操作性不夠強。因此，為了確保實施全面預算管理的成效，各企業必須建立全面預算管理的制度體系，涵蓋基本管理制度以及各專業預算的實施細則、管理要求、機構職責、工作流程等。

4.人員保障。目前尚有部分企業未設置專門的全面預算管理機構，以至于很多人都認為預算是財務行為，應由財務部門負責預算的制定和控制，許多企業的生產、銷售等基層業務部門并不參加預算的編制過程，這就進一步削弱了預算的科學性和權威性，預算僅僅是一種軟約束；而且在預算執行過程中，沒有基層業務人員的參與，也會遇到很大的阻力。因此，企業應該營造積極的內部環境，重視全面預算管理的宣傳，提高管理層和全體員工對全面預算管理的認識和專業能力，使每位員工都能夠清晰地理解全面預算管理的意義，改變員工認為全面預算只是財務部門和財務人員的工作的錯誤觀念，明確自身在整個預算管理體系中的責任、權利和義務，參與到企業整個預算的編制、分解、控制和考核的整個流程中。

三、執行與控制

實施全面預算管理，有利于企業對日常經濟活動的控制，提高企業的管理水平，強化內部管理，確保企業經營發展符合戰略決策方向。因此，預算一經確定，在企業內部即具有法律效力。完善的預算執行與控制體系要求企業及時將各業務機構及所屬各級企業重點財務預算指標進行層層分解，建立傳遞機制，各預算執行單位則應當將分解下達的年度財務預算指標細化為季度、月度預算，各部門在日常經營活動中，要嚴格執行，切實圍繞預算開展經濟活動。企業既要實時同步控制，還要嚴格跟蹤，在實際工作中，預算編制不論采用自上而下還是自下而上的方法，其決策權都應該落實在內部管理的最高層，由這一權威層次進行決策、指揮。預算確定后由預算各單位組織實施，并輔之以對等的責、權、利關系，由內部審計等部門負責監督預算的執行。預算控制的主要環節有：一是確定預算的項目、標準和程序；二是編制和審定預算；三是預算指標的下達和責任人的落實；四是預算執行的授權；五是預算執行過程的監控；六是預算差異的分析和調整；七是預算業績的考核和獎懲。

面對當今時代信息技術飛速發展，企業經營環境復雜多樣，沒有先進的信息化手段，難以規范和固化預算管理流程，就難以實施有效的全面預算管理。因此，有條件的企業應加快開發、應用包括管理軟件在內的網絡資源，加快財務管理信息化進程，完善預算管理軟件提高預算管理的質量和效率，把全面預算管理工作提高到一個新的水平。