《會計法》相關法律責任分析

中圖分類號：D9 文獻標識碼：A 文章編號：1008—925X（2012）10—0049—01

摘要：講述了CPA的法律責任，比較了三部會計法對責任主體法律責任的規定，發現其主要的變化，最后說明如果對注冊會計師法律責任進行完善。

關鍵詞：會計法 法律責任 法律分析 CPA

目前在我國，注冊會計師（CPA）造假一般要承擔三種責任：行政責任、刑事責任和民事責任。我國《會計法》第六章和《公司法》、《商業銀行法》規定了行政責任和刑事責任，《注冊會計師法》和《證券法》以及最高人民法院的司法解釋確認了民事責任在我國會計法律責任體系中的位置。現實中我國的會計監管主要依靠行政制裁，對會計師事務所的造假違規行為打擊力度偏輕。近年來，隨著會計造假問題的日益暴露，監管者也逐漸加大了在刑事和民事方面的制裁措施。

1、CPA的法律責任

1.1 CPA法律責任的認定

從各國不同法系的規定來看，普遍認為注冊會計師承擔法律責任的前提條件包括兩個方面，一是出具了虛假審計報告，二是虛假審計報告是產生損失的直接原因。因此，對虛假審計報告的認定是確認注冊會計師是否承擔法律責任首先要解決的問題。同時，由于不同的虛假審計報告產生于不同的原因，給利益相關方帶來的是不同程度的損失，所以虛假審計報告的認定及產生原因的分析是世界各地區劃分注冊會計師責任的公認標準。

對于虛假審計報告的認定，會計界和法律界有所不同，會計界對虛假審計報告的認定，往往以注冊會計師是否遵循了相關執業規范為重要參考，即更注重過程的真實與否。這一點從會計界的各種規范文件中可以得到證實，如《注冊會計師法》第21條規定，注冊會計師如果故意或因過失未能按照執業準則、規則執行審計業務，導致審計結果出現誤差，則應承擔相應的法律責任；如果注冊會計師切實按照執業準則、規則執行審計業務，即使審計結果出現誤差，也不應承擔法律責任。

1.2 CPA的法律責任分析

我國目前的法律責任主要有三類：行政責任、民事責任和刑事責任，相應的法律也有三個層次：第一層為刑法、民事通則和行政處罰法，第二層為會計法、注冊會計師法等，第三層包括違反注冊會計師法處罰暫行辦法、職業道德規范及企業職工獎懲條例等。第二層法律是會計信息失真責任主體法律責任的主要依據，該層沒有規定的可依據第一層作出相應的處罰，第三層有更詳盡的規定的應以此為準。

新中國成立以來，我國歷經了三部會計法：1985年1月21日頒布的《會計法》、1993年12月29日修訂的《會計法》、1999年10月31日再次修訂的《會計法》。為了了解我國會計信息失真責任主體法律責任的變遷，我們特別比較了三部會計法對責任主體法律責任的規定，發現其主要的變化有以下幾點：

1.2.1總體而言，1985年和1993年的會計法區別不大，但1999的會計法變動較大。1985、1993年的會計法在法律責任的條數、字數及內容上都差不多，1999年的會計法有8條約1500字，而1985、1993年的會計法只有5條約500字，內容含量是其3倍，另外法律責任的種類和責任主體都有明顯的變化。

1.2.2責任主體的變遷：經歷了由1985年的會計人員、單位領導人和上級單位領導人到1993年的會計人員和單位領導人再到1999年單位領導人為主、會計人員為輔的變化。市場經濟要求建立現代企業制度，首要的一條就是政企分開。20世紀80年代計劃經濟體制下政企合一，企業經營的所有方面都受上級主管單位的調控，上級單位領導人理所當然要對會計信息失真負行政責任。20世紀90年代我國實行市場經濟，企業與主管部門紛紛脫鉤成為獨立自主、自負盈虧的經營實體，會計法規定的責任主體也相應地刪除了上級單位領導人。1999年會計法又進一步劃清了會計人員和單位領導人法律責任的主次，這是數十年會計實踐的結果，人們逐漸認清了會計人員的實際地位和作用。無論在經濟還是在行政上，作為基層工作者的會計人員都依附于單位領導人，要求會計人員對單位領導人進行會計監督、對會計作假負較大的責任，顯然不合理。因此這種變革是合乎實際的。

1.2.3法律責任的變遷：1985、1993年的會計法對法律責任的規定完全一致，1999年的會計法規定的責任種類仍只有行政責任和刑事責任，但更明細。明確了應承擔法律責任的具體情況，如第42條增加了應予以處罰的10種情況、第44及45條對會計造假有詳盡的限定、第46條對單位領導人打擊報復會計人員的行為也有更詳盡的說明。

2、注冊會計師法律責任的完善

2.1嚴格遵守獨立審計執業規范和職業道德。實踐證明，只要注冊會計師嚴格遵守各項專業標準和職業道德，則一般不會發生過失。因此，注冊會計師一定要充分理解掌握并嚴格遵守專業標準和職業道德，避免和減少法律訴訟的發生。

2.2提高注冊會計師自身綜合素質。注冊會計師綜合素質的高低是審計風險控制與防范的關鍵。注冊會計師必須具備較高的專業和實踐能力，及時發現審計業務中存在的重大錯弊，避免法律責任。我國的注冊會計師制度規定，只需通過注冊會計師五門專業考試和具備兩年的會計師事務所工作經驗就可以為執業注冊會計師。這就要求注冊會計師必須提高自身的專業素質和實踐能力，以勝任本職工作。

2.3強化對注冊會計師的監督。各級財政部門、中注協、證監會等主管部門不公應肩負起對違規、違法的注冊會計師及注冊會計師的監督和管理。此外，社會公眾對注冊會計師的行為也有監督責任。注冊會計師受到各方面的監督，必然會自覺嚴格約束其行為。

2.4聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師為法律顧問。對于注冊會計師及事務所而言，也可采取一些自我保護的措施，職聘請法律顧問。在執業過程中，共同分析潛在的風險，在一定程度上避免可能受到的法律訴訟。即使發生法律訴訟，請有經驗的律師參與訴訟也可防止或減少訴訟失敗時發生的經濟損失。

參考文獻：

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[2]代輝宇，孫易祥.淺析注冊會計師的法律責任.中國注冊會計師

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