試論中小企業的稅收籌劃

摘 要 目前，稅收籌劃引起了越來越多中小企業的重視，但如何針對自身情況進行合理的稅收籌劃仍是一個難題。筆者試從稅收籌劃的風險及防范、選擇適當的籌劃目標、籌劃方案的確立等方面作初淺探討。關鍵詞 中小企業 稅收籌劃 風險中圖分類號：F812

文獻標識碼：A一、 稅收籌劃的風險及防范

（一） 稅收籌劃的風險。

所謂稅收籌劃的風險是指稅收籌劃活動因各種原因失敗而付出代價的可能性。中小企業在進行稅收籌劃時一定要樹立風險意識，認真分析各種可能的導致風險的因素，積極采取有效措施，預防和減少風險，避免落入偷稅漏稅的陷阱，確保稅收籌劃目標的實現。概括而言，稅收籌劃的風險包括：稅收籌劃基礎不穩導致的風險、稅收政策變化導致的風險、稅務行政執法不規范導致的風險、稅收籌劃目的不明確導致的風險等。

（二） 防范稅劃風險的幾個著力點。

第一，正確認識稅收籌劃，規范會計核算基礎工作。稅收籌劃是否合法，首先必須通過納稅檢查，而檢查的依據就是企業的會計憑證和記錄。因此，中小企業應依法取得和保全企業的會計憑證和記錄，規范會計基礎工作，為提高稅收籌劃的效果提供可靠的依據。

第二，樹立敏感的風險意識，立足于事先防范。中小企業在進行稅收籌劃時，必須密切關注稅收政策的變化趨勢，應充分利用現代先進的計算機網絡和報刊等多種媒體，及時掌握稅收政策變化對企業涉稅事件的影響，準確把握立法宗旨，適時調整稅收籌劃方案，確保企業的稅收籌劃行為在稅收法律允許的范圍內實施。

第三，加強聯系與溝通營造良好的稅企關系。在現代市場經濟條件下，稅收具有財政收入職能和經濟調控職能。中小企業要加強對稅務機關工作程序的了解，加強聯系和溝通，爭取在稅法的理解上與稅務機關取得一致，特別在某些模糊和新生事物的處理上得到稅務機關和征稅人的認可。

第四，貫徹成本效益原則，實現企業整體效益最大化。中小企業在選擇稅收籌劃方案時，必須遵循成本效益原則，才能保證稅收籌劃目標的實現。任何一項籌劃方案的實施，納稅人在獲取部分稅收利益的同時，必然會為實施該方案付出稅收籌劃成本。只有在充分考慮籌劃方案中的隱含成本的條件下，且當確定稅收籌劃成本小于所得的收益時，該項稅收籌劃方案才是合理的和可以接受的。二、中小個業稅收籌劃方案的確定

稅收籌劃要達到的最終目標，就是要在一定的稅負條件下，追求稅后利潤最大化，實現既定的財務目標和最大的經濟利益。中小企業是以贏利為目的的組織，其出發點和歸宿就是贏利。目標的確立既然在法律許可范圍內實現稅后利潤最大化是稅收籌劃的最終目標，那么如何實現這一目標呢？

（一）“量體裁衣”， 合理選擇稅收籌劃目標。

中小企業要做好稅收籌劃，在稅后利益最大化前提下的具體目標多種多樣，概括起來有以下方面：

1、選擇低稅負方案。一般來說，稅基越寬，稅率越高，稅負就越重。低稅負方案的選擇又可分為稅基最小化、適用稅率最低、減稅最大化等具體內容。在既定納稅義務的前提下，除非有零稅負點可供選擇外，選擇低稅負點可以減少稅款支付，直接增加稅后利潤，實現利潤最大化的目標。

2、選擇稅負低投資地區。國家稅收法規在不同區域內的優惠政策是不同的，因此，企業對外投資時，要考慮適用于投資區域的稅收政策是否有地區性的稅收優惠，從而相應選擇稅負低的地區進行投資。

3、選擇遞延納稅。稅款的滯延相當于提供給企業一筆同稅款數額相等的無息貸款，從而改善企業的資金周轉，而且在通貨膨脹的環境中，延期繳納的稅款幣值下降，相應減少了實際的納稅支出。在法律許可的范圍內遞延納稅取得了資金的時間價值，增加稅后利益。從管理會計的角度看，還可以獲得機會成本的選擇收益。

4、選擇會計處理方法。在會計準則許可的范圍內，企業還可以選擇實現“低稅負最優方案”的具體會計處理方法。會計準則允許對不同的會計處理方法進行選擇，比如企業可以選擇材料的計價方法，選擇固定資產的折舊計提方法，選擇費用的分攤方法等。

5、避免稅收違法。根據稅收籌劃最終目標的要求，在稅收籌劃時不僅不能選擇偷稅，而且要隨時注意避免稅收違法行為的發生，從而減少不必要的“稅收風險”損失，只有這樣才能實現稅后利潤最大化的最終目標。

（二）因地制宜，謹慎選擇稅收籌劃方案。

籌劃方案需量身打造，即使在同一行業內，也一定要根據企業實際情況，不能一概照搬照套。否則，僅憑單純的學習和模仿，或簡單地復制其他現成的操作方案，由于籌劃方案與企業實際情況不相符，與現行稅收政策不兼容、不匹配，結果畫虎不成反類犬，其結果注定是失敗的。事實上，稅收籌劃并不排斥模仿復制，但企業一定要注意結合自身實際，充分考慮地區差異、行業差異、企業規模差異、企業性質差異、經營環節差異、收入項目差異、征收方式差異等等，因地、因事、因時別宜，慎重選擇籌劃方案，不能簡單模仿復制，在稅收籌劃熱潮中，始終保持清醒的頭腦，以避免不必要的損失。

總之，稅收籌劃是一項復雜的系統工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領域。中小企業進行真正意義上的稅收籌劃是中小企業不斷走向成熟、走向理性的標志。同時，從經濟運行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運用稅收杠桿引導中小企業，使企業按政策傾斜的方向實現政府的宏觀調控意圖。中小企業進行稅收籌劃是企業的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠的戰略眼光，企業的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。□ 參考文獻：[1]王仁祥.稅收籌劃的風險.連運港廣播電視大學.2005． [2]賈學軍.交通財會.2008. [3]朱榮恩.內部控制評價.中國時代經濟出版社，2002． [4]趙偉.加入WTO對我國會計信息產業的影響與對策.中國會計電算化，2002（7）． [5]張英明.IT環境下會計信息系統內部控制研究.中國會計電算化，2002（9）