會計誠信的有關問題研究

摘 要 本文從會計誠信的內涵、我國會計誠信現狀、會計誠信的原因及危害等幾方面對會計誠信問題進行了研究，最后就如何提高會計誠信提出了相應對策。關鍵詞 誠信問題 內涵中圖分類號： F233

文獻標識碼：A一、會計誠信的內涵

（一）誠信的含義。

誠信最基本的含義即誠實可靠、信守諾言，是為人處事的一種美德。 “誠實”不僅僅是對別人講實話，不欺騙別人，更重要的是“不自欺”。在人與人的交往中，要保持一種坦蕩蕩的以誠相待的胸懷，履行自己的諾言，講信譽，重信用，不逃避自己應承擔的責任和義務，也是社會交往中起碼的原則。

（二）會計誠信的含義。

簡單地講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾，即客觀公正、不偏不倚地把現實經濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者服務?！罢\”對于會計從業人員來說就是忠誠于自己所承擔的會計事業，熱誠勤勉地做好會計工作，精益求精，追求卓越?！靶拧本褪侵v究信用，樹立會計信譽，恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供虛假會計信息，不以職務之便謀取一己私利，提高會計的公信力。

（三）會計誠信的重要性和意義。

1、加強會計誠信建設是維護市場經濟秩序的客觀要求。市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計信息失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，造成各項經濟指標失真，最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，從而危害市場經濟秩序，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。因此，市場經濟越發達，就越要誠實守信。

2、加強會計誠信建設是適應“入世”新形勢的現實要求。會計信息是按照一定的會計政策或會計標準編制出來的。世界貿易組織在其發展過程中已形成了一套完備成熟的運行規則，加入WTO后，意味著我們必須遵循國際通行的“游戲規則”， 會計信息作為國際通用的商業語言，在促進國際貿易、國際資本流動和國際交流等方面的作用將更加突出，社會各界對會計信息真實、客觀、透明、公允等的要求更加嚴格，對會計人員誠信的要求會更高?？梢?，加強會計誠信建設是我們在國際交流與合作中取得雙贏結果的重要基礎條件。二、我國會計誠信的現狀

（一）會計誠信喪失嚴重。

當前，我國會計誠信面臨嚴峻形勢，已成為阻礙我國經濟、社會進一步發展的難題。2002年，財政部共檢查了保險等行業192戶企業以及相關的92家會計師事務所，共查出資產不實115億元，所有者權益不實24.2億元，利潤不實24.2億元。2003年，中國審計署審計長李金華向全國人大常委會提交的報告，也顯示了我國金融業會計信息失真較為嚴重。以上數據、事實表明，近年來，我國金融領域普遍存在會計基礎工作不規范，會計信息嚴重失真的問題。

（二）會計造假手段及其表現形式。

1、編造虛假會計憑證，提供虛假會計信息。會計憑證的造假主要是通過編造虛假業務，以非法的手段取得原始憑證。這些虛假憑證進入記賬程序，致使會計信息從源頭上失真，給審計工作帶來了很大的難度。

2、非法設立賬簿和粉飾報表，提供虛假會計信息。私設“小金庫”，建立賬外賬，有的甚至建幾套賬。“小金庫”的資金來源更是五花八門：有零星銷售對方不要發票不記賬的；有正品轉次品、合格品轉報廢的；收入不記賬造成庫存商品賬不符實，通過“待處理財產損溢”賬戶去調整；也有的單位將銷售收入或預算外收入不存入規定的開戶行，公款私存。有些虛構經濟業務粉飾財務會計報表。

3、大做成本文章，提供虛假會計信息。為了粉飾業績，虛增企業利潤，他們對成本大做文章，該轉的材料費、人工費不計入成本；該攤銷的費用不攤銷或者少攤入，該提的費用不計提或者少計提；將已竣工的基建項目不按時轉入固定資產，少計折舊費，又將發生的長期借款利息擠入工程成本。

4、進行違規稅金核算，提供虛假會計信息。有些企業為了偷逃稅金，對開增值稅專業發票或虛擬購銷業務購買增值稅進項稅額的發票入賬，有些企業偷逃營業稅，編造發票摘要的，如將全部為營運收入的發票變造為營運收入和其他款項，以少納營業稅。三、 會計不誠信的原因

（一）會計造假的原動力。

1、追求本單位和個人利益，誘發會計信息造假行為。企業對最終目標的理解仍是企業利潤最大化，他們往往為了小團體的利益，人為地操縱成本費用的標準和利潤分配，從而掩蓋企業經營過程的實際情況。

2、單位領導授權、指使、強令人員做假賬。某些領導人為了完成上級下達的考核硬指標，從小集體和個人利益出發，授權、指使或強令會計人員調整會計賬目，虛列收支和往來款，假賬真算或真賬假算，借以騙取榮譽，撈取資本。還有些上級領導人為夸大政績或出于一些特殊目的，不顧企業實際情況以及所面臨的市場狀況，往往以行政命令方式給下級企業硬性下達各項指標，在某種程度上促使了企業弄虛作假，人為地調節會計信息。

（二）會計工作的環境不佳。

首先，是各種憑證的管理，行政性、事業性收費的發票由財政部門印制并管理；經營性收入的發票由稅務部門監印并管理；很多行業性的收據、發票由行業主管部門設計并印制，導致格式多樣，難以管理到位。其次，票據開得很不規范，例如，定額發票只蓋有經營單位的規定印章，一般情況下，很少填寫日期、接受憑證單位名稱、開票人姓名等，零售業的發票問題也很多，明明是個人消費品卻開成辦公用品。第三，稅務部門代開發票，有的人員為了某種利益把關不嚴，開具不實或不當的發票的問題也時有發生。第四，倒賣空白發票的問題，還沒有從根本上解決。第五，社會各界對會計造假雖深惡痛絕，但有些人一方面反對，另一方面又在積極參與或積極為會計造假出謀劃策，從而形成了一個怪圈。

（三）打擊力度不夠，造假成本遠遠低于造假利潤。

盡管我國《刑法》、《會計法》、《注冊會計師法》、《稅收征管法》等相關法律法規對會計人員的違法行為處罰力度在不斷加大，但有法不依或執法不嚴、查處力度和打擊力度不夠等情況嚴重存在，這無疑助長了一部分會計人員去冒險。

（四）會計人員綜合素質較低，會計基礎工作薄弱。

在我國，部分單位的會計人員綜合素質較低，不能實事求是、恪守會計職業道德，不能堅持依法辦事，有的利用職務之便，侵吞公款中飽私囊；有的會計人員為了追求金錢利益、個人享樂，經不起物質、權利和女色的誘惑，在道德觀念上出現偏差、蛻化甚至淪喪；還有的會計人員對領導人偽造、篡改會計數據敢怒而不敢言，對會計工作缺乏信心，從而使會計信息嚴重失真。四、會計不誠信的危害

（一）危害市場經濟秩序。

市場經濟是一種信用經濟，信用是一切經濟活動的基礎原則，沒有了信用，市場經濟就無法維系。如果市場主體采取不誠信的手段，大量的會計資料失真，不僅將直接影響國家的財稅收入，而且各項經濟指標的失真，將最終導致國家經濟政策與實際的偏離，影響國家的各項方針政策對宏觀經濟的有效調控，從而危害市場經濟秩序，導致嚴重的不公平競爭，損害國家及社會公眾利益，加劇信用危機。

（二）危害會計資料使用者。

會計資料的質量，不單純是單位的內部事務，它已影響到會計資料使用者（如投資者、債權人等）及時知悉、充分了解、有效利用會計資料的合法權益。中小投資者相對于大股東和代表大股東利益的公司管理層來講，是弱勢群體，他們投資的主要依據在很大程度上取決于公司所公布的有關財務信息和會計報表的可信性。而會計不誠信引發的會計信息失真，嚴重扭曲了企業自身的實際價值，直接導致投資者的利益得不到保障。而作為最大的投資者，國家所遭受的損失更為慘重。

（三）危害會計人員自身。

會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業，重者將受到法律的制裁。這種案例很多，2001年8月初，銀廣廈通過偽造金融票據等手段，虛構主營業務收入和巨額利潤，欺騙公眾。而為其出具嚴重失實的無保留意見審計報告的深圳中天勤會計師事務所東窗事發，執業資格及證券、期貨相關業務許可證被吊銷，簽字的兩名注冊會計師被嚴懲。還有，為安然公司掩蓋造假事實的安達信會計師事務所已經被禁止向上市公司提供審計服務，并被美國各州吊銷了營業執照。

（四）危害造假公司本身。

市場是公正的，當虛假的謊言被戳穿的時候，制假者也難逃其害。特別是上市公司，其股價往往會一瀉千里。如安然公司，股價從最高點90.56美元跌到了0.36美元，世界通信的股價也從最高峰時期的64美元降到0.83美元。這些昔日的巨頭們正吞下自己釀造的苦果。五、提高會計誠信的對策

（一）明晰產權，重塑委托人。

產權是誠信的基礎，明晰的產權是人們追求長遠利益的動力，只有追求長遠利益的人才會講誠信。明晰產權的核心就是明確委托人、管理層和注冊會計師之間的權、責、利，為三者提供必要的激勵與約束機制，使他們各自為自己的行為承擔風險和責任，并獲取相應的收益。

（二）改革會計人員管理體制，推行會計委派制。

會計委派制是指由政府部門或產權單位作為所有者，向國有單位或集體企業委派會計人員，受委派人員代表委派部門監督被委派單位的會計行為和經濟活動的一種制度。實行會計委派制后，將會計人員的人事權、考核權、工資發放及業績評定權等從單位分離出來，保證了會計人員的獨立性，解除了會計人員的后顧之憂，使會計人員能夠相對獨立地行使監督職權，敢于對會計報表的真實性、合法性、準確性、完整性進行監督，從而有效地遏制了以往“領導定調子，會計填數字”的現象。

（三）加速會計師事務所的體制改革，加大會計造假行為的成本。

只有加速會計師事務所的體制改革，使得會計師事務所在違規時承擔無限責任，其面臨的風險以及責任加大，鋌而走險的幾率才有可能大大減少。同時，還應當適當提高行業審計收費并規范最低收費標準。這樣不僅減少了行業惡性競爭，使事務所和注冊會計師不至于在過低的審計收費的壓力下，任意減少審計程序以損害審計質量的方式來降低審計成本。此外，應盡快出臺相關法規，明確對違規事務所和個人的民事責任，啟動民事賠償機制。

（四）加快會計準則的研究和制訂，減少會計虛假信息的施展空間。

這方面的工作主要包括：一是完善會計準則和會計制度，壓縮財務報告粉飾的空間，這可以從適當增加財務報表附注、鼓勵企業披露非財務信息、進一步完善與嚴格規范關聯交易的披露、加強對現金流量信息的呈報和考核幾方面著手。二是加快制訂和出臺新的具體會計準則，針對我國企業特別是上市公司容易出現問題的方面加以規范?！?/p>