淺析中小企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃

摘 要：隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，稅收籌劃日益成為納稅人理財和經(jīng)營管理整體的一個重要部分。中國的稅收籌劃研究盡管從20世紀(jì)90年代才真正開始，但這一技術(shù)受到越來越多的大企業(yè)關(guān)注和應(yīng)用，而中小企業(yè)運(yùn)用的范圍和技巧卻非常有限。鑒于此，從企業(yè)組織形式、納稅人類別、稅收優(yōu)惠等幾個方面簡單分析中小企業(yè)應(yīng)該如何進(jìn)行納稅籌劃，以期促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；中小企業(yè)；企業(yè)組織形式；納稅人類別；稅收優(yōu)惠

中圖分類號：F810 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1000-8772（2012）01-0123-02

收稿日期：2012-01-09

作者簡介：陸亞如（1965-），女，江蘇南通人，副教授，從事財政與稅收研究。

納稅籌劃又稱為稅收籌劃，是指在遵循稅收法規(guī)的前提下，納稅人為實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托納稅代理人，通過對籌資、投資、收入分配、組織形式、經(jīng)營等事項的事先安排、選擇和籌劃，以稅收負(fù)擔(dān)最小化為目的的經(jīng)濟(jì)活動。納稅籌劃是納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法來達(dá)到盡可能減少稅收負(fù)擔(dān)的行為。

納稅籌劃與偷稅、騙稅、抗稅有著本質(zhì)的區(qū)別：偷稅、騙稅、抗稅均屬違反稅法的行為，而納稅籌劃及其后果與稅收法理的內(nèi)在要求一致，它既不影響和削弱稅收的法律地位，也不影響和削弱稅收的各種職能和功能。它是在不違反稅收政策、法規(guī)的前提下進(jìn)行的，是在對政府制定的稅法進(jìn)行精細(xì)比較后的優(yōu)化選擇。真正意義上的納稅籌劃是一個企業(yè)不斷走向成熟和理性的標(biāo)志，是一個企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，納稅人往往面臨著稅負(fù)不同的多種納稅方案的選擇，納稅人可以避重就輕，選擇低稅負(fù)的納稅方案。企業(yè)納稅籌劃就是合理、最大限度地在法律允許的范圍內(nèi)減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

根據(jù)國家發(fā)改委和國家經(jīng)貿(mào)委的統(tǒng)計，目前中國中小企業(yè)約有1100萬家，占全國企業(yè)總數(shù)的99%以上。在20世紀(jì)90年代以來的經(jīng)濟(jì)增長中，工業(yè)新增產(chǎn)值中的76.7%是由中小企業(yè)創(chuàng)造的，所以中小企業(yè)在中國國民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著十分重要的作用。根據(jù)中國現(xiàn)行稅收制度，中國中小企業(yè)的稅負(fù)偏重，這必然對中小企業(yè)的經(jīng)營決策和經(jīng)營成果產(chǎn)生不良影響。良好的稅收籌劃，可以有效地減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加財務(wù)收益，使中小企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益合法地最大化，從而更好地解決目前在中小企業(yè)中普遍存在的資金瓶頸問題，引導(dǎo)和促進(jìn)中小企業(yè)的健康發(fā)展。本文就中小企業(yè)的納稅籌劃從以下幾個方面進(jìn)行論述。

一、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的組織形式，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)財產(chǎn)組織形式和法律責(zé)任權(quán)限，國際上通常把企業(yè)組織形式分為三類，即公司企業(yè)，合伙企業(yè)和獨資企業(yè)。企業(yè)組織形式分類的第二個層次是在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行劃分的，這個層次分為兩對公司關(guān)系，即總、分公司或母、子公司。不同的企業(yè)組織形式有不同的稅收水平，因此，投資人在組建企業(yè)時必須考慮到不同的組織形式將給企業(yè)帶來的種種影響。一般情況下，規(guī)模不大的中小企業(yè)，采用個人獨資合伙企業(yè)比較合適。當(dāng)企業(yè)規(guī)模做大后，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，會面臨設(shè)立分公司還是子公司的選擇。分公司不是一個獨立的法人，它所發(fā)生的虧損可沖減總公司的賬面利潤，但卻不能享受相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。子公司是獨立的法人，母子公司分別獨立納稅，雖然能享受稅收優(yōu)惠政策，但子公司的虧損不能并入總公司賬上。因此，當(dāng)企業(yè)擴(kuò)大規(guī)模到外地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時，組建初期生產(chǎn)經(jīng)營處于起步階段，發(fā)生虧損可能性較大時，設(shè)立分公司較有利，用外地發(fā)生的虧損沖減總公司的盈利，以減輕總公司的負(fù)擔(dān)。而當(dāng)生產(chǎn)經(jīng)營正常、產(chǎn)品打開銷路、扭虧為盈后，應(yīng)考慮設(shè)立子公司，以享受當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策。

二、中小企業(yè)應(yīng)選擇合適的納稅人類別，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)增值稅稅法規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額未超過標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)企業(yè)以外的其他小規(guī)模企業(yè)，即除了商業(yè)企業(yè)、企業(yè)性單位、從事貨物批發(fā)或零售為主、并兼營貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅的企業(yè)、企業(yè)性單位外的小規(guī)模企業(yè)，如果企業(yè)規(guī)模沒有達(dá)到一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，但會計核算健全，能準(zhǔn)確核算并提供銷項稅額、進(jìn)項稅額和準(zhǔn)確的稅務(wù)資料的可以申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。根據(jù)這種規(guī)定，那么將會有部分企業(yè)既可以成為一般納稅人又可以成為小規(guī)模納稅人，這部分企業(yè)可以通過分析稅負(fù)無差別點來決定是否成為一般納稅人企業(yè)。

假設(shè)，一般納稅人所適用的稅率為17%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。不含稅銷售額為S，不含稅購進(jìn)額為B，不含稅銷售毛利率為V。

（1）對于一般納稅人。企業(yè)應(yīng)納增值稅額=（不含稅銷售額-不含稅購進(jìn)額）×稅率=銷售毛利率×稅率

所以：（S-B）×17%=S×V×17%（1）

（2）對于小規(guī)模納稅人。稅負(fù)企業(yè)應(yīng)納增值稅額=不含稅銷售額×征收率一般納稅人，所以企業(yè)應(yīng)納增值稅額=S×3%（2）

（3）稅負(fù)差別點。

（1）=（2）（S-B）×17%=S×V×17%=S×3%

得到：S3%=SV17% （3）

所以，V=21.43%

在上述假設(shè)條件下，通過對企業(yè)不含稅銷售毛利率的計算分析就可以清楚地比較不同類別納稅人的不同稅負(fù)。當(dāng)毛利率大于一般納稅人不含稅銷售毛利率的稅負(fù)無差別點21.43%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額小于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，小規(guī)模所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇小規(guī)模納稅人模式可以節(jié)稅。當(dāng)毛利率等于21.43%時，公式（3）左邊等于右邊，兩種模式納稅人所承擔(dān)稅負(fù)相同。當(dāng)毛利率小于21.43%時，公式（3）左邊的小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額大于一般納稅人應(yīng)納增值稅額。此時，一般納稅人所負(fù)擔(dān)稅負(fù)較小，選擇一般納稅人模式可以節(jié)稅。

三、中小企業(yè)應(yīng)充分利用稅收優(yōu)惠政策，進(jìn)行納稅籌劃

根據(jù)所得稅稅法規(guī)定，具備以下條件的小型微利企業(yè)實行20%的優(yōu)惠稅率政策：（1）從事國家非限制和非禁止行業(yè)；（2）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3 000萬元；（3）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1 000萬元。

另外，稅法還規(guī)定企業(yè)投資以下項目可以免征、減征企業(yè)所得稅：（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得；（2）從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得；（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得；（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；（5）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其來源于中國境內(nèi)的所得減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

企業(yè)發(fā)生的以下支出可以加計扣除：（1）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的 研究 開發(fā)費(fèi)用可以加計扣除50%。 （2）安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資可以加計扣除100%。

因此，對于新創(chuàng)立的中小企業(yè)來說，盡可能地選擇具有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)進(jìn)行投資，比如：農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)項目等。而對于已經(jīng)成立很久的中小企業(yè)來說，一方面可以利用新稅法關(guān)于小型微利企業(yè)的優(yōu)惠稅率進(jìn)行籌劃，另一方面還可以在產(chǎn)品研發(fā)、從業(yè)人員構(gòu)成等方面進(jìn)行籌劃，比如盡可能地聘用殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員從事生產(chǎn)經(jīng)營等活動，可以增加扣除項目金額，減少應(yīng)納稅所得額，從而減少企業(yè)所得稅。但選擇稅收優(yōu)惠作為納稅籌劃方式時，應(yīng)注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，甚至以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序在規(guī)定時間進(jìn)行申請，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有稅收優(yōu)惠的權(quán)益。

四、中小企業(yè)應(yīng)做好財務(wù)管理工作，這是納稅籌劃的基礎(chǔ)

作為納稅籌劃的基礎(chǔ)工作，首先要求中小企業(yè)做好基礎(chǔ)的財務(wù)管理工作，規(guī)避涉稅風(fēng)險。這包括以下方面:建立、健全會計賬簿，做好會計核算的基礎(chǔ)工作，避免稅務(wù)機(jī)關(guān)因企業(yè)賬目混亂，或成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全而采取核定征收辦法;不同稅種的項目、同一稅種的不同稅率項目、征免稅項目等要分開核算，避免因劃分不清而從高計征稅款;按稅法規(guī)定提足有關(guān)費(fèi)用和為根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人對應(yīng)列支、攤銷、計提的折舊及各類費(fèi)用，如果沒有提足，在稅務(wù)機(jī)關(guān)匯算清繳時，少提的部分不允許補(bǔ)提、補(bǔ)攤;對需要報稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的費(fèi)用、損失、虧損一定要及時報批，按期計提和彌補(bǔ);對按稅法規(guī)定可以享受減免稅優(yōu)惠的項目，一定要按期履行有關(guān)手續(xù)，否則過了報批減免期，就不能享受優(yōu)惠;依法取得、保存和使用普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票;按規(guī)定安裝、使用稅控裝置;關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，按照獨立原則收取或支付價款費(fèi)用等等。這樣，既可以提高中小企業(yè)的財務(wù)管理水平，又可以降低涉稅風(fēng)險，避免發(fā)生不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)束語

中小企業(yè)進(jìn)行真正意義上的稅收籌劃是企業(yè)納稅意識不斷增強(qiáng)的表現(xiàn)，它表明企業(yè)的有關(guān)利益主體將會采取合法的手段來追求稅后利益最大化的實現(xiàn)，這也是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標(biāo)志。同時，從經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的客觀效果看，稅收籌劃也正是政府運(yùn)用稅收杠桿引導(dǎo)中小企業(yè)，使企業(yè)按政策傾斜的方向?qū)崿F(xiàn)政府的宏觀調(diào)控意圖。中小企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃是企業(yè)的一項長期行為和事前籌劃活動，要有長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略眼光，企業(yè)的管理者不僅要著眼于稅法的選擇，更重要的是著眼于總體的管理決策。企業(yè)決策者有時還需將稅收籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合起來考慮，中小企業(yè)的管理者還應(yīng)注意到：稅收籌劃是一種事前行為，具有合法性、超前性、長期性、預(yù)見性等特點，而國家稅收政策、稅收法規(guī)都在不斷變化，所以稅收籌劃與其他財務(wù)管理決策一樣，風(fēng)險與收益并存。

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