關于基層行政事業單位財務管理存在的主要問題及對策思考

從事財會工作的人都知道行政事業單位的會計核算是最簡單的。但是處于基層行政事業單位的財務人員都說現在的工作不好做，很難做。究其原因，是基層行政事業單位的財務工作背景發生了變化，出現了些新問題，他們不愿去面對，如何解決這些問題他們還來不及過細思考，或者說感到力不從心。為此筆者談一下個人心得，僅供處于相同境地的同行參考。

基層行政事業單位財務管理背景

（1）地方財政資金支出鋼性化，公用經費嚴重不足。近年來地方財政預算內支出，雖然逐年增加，但增加的都是人員經費，屬于非到人不可的鋼性支出。而公務費用自2003年機構改革定編、定崗、定經費后就沒有變動。

（2）隨著國家各類項目資金投入的逐年增加，各單位公務接待費隨之增加，加大了公務費用的缺口。特別是拉動內需項目，至少要接待十次以上的檢查督查，無形中加大了費用支出。

（3）單位預算外收入幾乎為零。2003年機構改革前各主管局大都有一些經濟實體，或多或少都有些門面，可以增加部分預算外收入。但是機構改革后幾乎所有企業都變為了民營，因要安置職工絕大部分資產（門面）都被迫拍賣。致使各單位預算外收入幾乎為零，另外有部分單位可能還有些行政性收費或事業性收費項目。但是隨著治理經濟環境力度的加大，各類收費正在逐年減少。加之收費成本高，能用于彌補主管局公務性支出的資金少之又少。

基層行政事業單位財務管理的現狀及問題

目前基層一般行政單位大都面臨著非常尷尬的局面，一方面是可供正常開支的公務費少之又少，另一方面是需要開支的公務費用大之又大。有些開支還明顯的帶有政治色彩，如黨報、黨刊、接對扶貧、失業保險、原改制企業退休人員的醫療保險、攤派集資等。這些都是非常敏感的話題，僅此一類支出，每個單位少則十幾萬，多則幾十萬元，再一類是招商引資及項目爭取“跑省進京”開支。誰都知道在家里等不到資金，一出門就要開支。出手少了還說成是“小家子氣”爭不到大項目。這一類支出也是個不小的數字。另外一類就是正常的公務費用，如小車費用、招待費用、辦公費用、水電費用、通信費用、環衛費用等等，至少也是20-30萬元。如果一個單位小車不能跑、電話不能打、來客不能接，這個單位也許就不能正常運轉了。

要解決一般行政事業公務費用來源小、支出大的矛盾，無非是二條，一是壓縮支出，二是將開支找個“出水”的地方。

經調查，一般行政事業單位“出水”的地方有二個，一是將部分公務費用直接列入專項資金賬戶。二是從其它資金中列支，2008年之后則主要在專款中變通列支。變通的結果就是真開支看不見，看得見的不一定是真開支。如何辯認開支的真偽，是各級財務主管必須解決的一個現實問題。

解決問題的對策及建議

通過多年的內審實踐。筆者認為，要判斷原始憑證的真偽，必須做好以下“八查八看”。

一是查原始憑證填寫是否規范，看品名、單價、數量、金額是否相符，印章是否清晰，發票是否復寫。大多虛假發票，有的貨物名稱含糊，如辦公用品、煙酒、禮品、印刷品等無確切的貨物名稱，有的印章不清晰使人查不到供應商；有的填寫不完整，購貨方、時間、數量、單價、金額、大小寫、開票人，總有漏填的地方；有的沒有復寫，或者填寫錯位、越格一看就知是套開發票。

二查資金走向，看資金是否直達供應商。大多數虛假發票開支其資金都直達到了經辦人，或與經辦人親近的人。

三查實物驗收單，清點實物，看賬實是否相符。一般虛購的實物，大多沒有實物保管人簽名。需做銷貨的商品沒有實物入庫單；需從固定資產中列支的，沒有入固定資產明細賬；屬直接列支的實物，沒有實物分配明細清單或實物領用人的親自簽名。

四查預算、協議、合同、決算，看支出的具體內容。大多虛假工程支出，一沒有工程預算，二沒有竣工決算，只有一張工程發票。而虛假補助則是一沒有協議，二沒有合同，使人看不清支出的具體內容、標準及領款的身份、地址，只有一張領條，領到試驗補助XX元或勞務XX元。

五查相關支出，看是否有邏輯錯誤。如試驗費支出，應該是不同的試驗材料費+觀察記載費+播種至收獲的誤工費。農作物新品種試驗，試驗材料費應該是不同的農作物新品種。如果是早已大面積推廣的老品種則認定為假發票。一般來說作為試驗用的原材料開支應較少，觀察費、誤工費較多。而大面積的高產樣板，則材料費支出較大，交通費用較多。誤工費幾乎沒有。再比如培訓費，如果是在縣級及縣級以上單位培訓，培訓支出則有交通費、住宿費、生活費、資料費、授課費等。而下鄉培訓則只有交通費、資料費、授課費。再比如能源沼氣項目建設中的相關支出，灶具套數應與挖池補助和施工費相等，而預制件套數則應大于或等于施工費個數，如果不是這樣，則肯定不實。

六查前后支出的時間順序與發票號碼，看與支出發票號碼順序是否連接和相符。如某甲某年5月到省廳辦事，報銷了某大酒店的住宿費，發票號為000010號，6月份此人又報銷了一次差旅費，住宿在上次同一酒店，住宿費發票號為000011號，為此可斷定該同志報銷的差旅費有誤，因為一個大酒店不可能一個月內沒有其他人住宿。如果同一本發票的號碼在同一個人不同報賬次數中多次出現，則可推斷此人極有可能買了這本空白發票。

七查原始憑證支出時間，看結算是否及時。特別是一次性支出項目較多時，事情完結后應及時結算。如接待省某項目檢查組，時間1天，可能支出了一個晚上的住宿費，二個正餐（有發票），一個早餐（無發票），煙酒若干，晚上其他活動無發票，如果經辦人在客人走后及時結算相關費用并找作陪人員證明，那么這些開支就非常真實。如果經辦人一個月以后或更長時間，再找人證明上述開支，證明人只能證明有這回事，但到底多少開支，他無法證明。

八查原始憑證的審核，看是否有證明人、有審核人。這里面有兩層意思，一是審核要齊全，即要有經辦人、事由、證明人、審批人，二是審核要真實，證明人要確有其人，最好是本單位的人，同時證明人和審批人要是親筆簽名，而不是經辦人代寫或模仿的。

（作者單位：湖北省荊門市財政局行政政法科）