人力資本會計探討

人力資本會計的發展

人力資本會計作為會計學的一個新的分支，是由人力資源會計發展而來的。早在20世紀60年代美國經濟學家舒爾茨通過對美國經濟的快速發展進行研究發現，并不是所有企業的增長都能與其物質投入相匹配。而進一步的研究分析發現，兩者之間的差距是由人的知識與技能的提高所帶來的。為了更好的反映企業的真實價值，對企業進行更準確的價值估計，人力資源會計應運而生。此時的人力資源會計初步轉換了將人力作為一種費用的處理模式，開始將人力作為一種可持續性發展的資源看待，主要是對企業的人力資源的成本及價值進行計量。在這段期間人力資源會計的發展直接促進了企業的人才培訓活動的開展。人力資本會計作為人力資源會計的升華，從根本上說是近代知識經濟的產物。其在人力資源會計的思想上更進一步，提出了，不止應該將企業的人才作為一種可持續發展資源對待，在更高的程度上其應該與企業的資本具有相同的地位，即作為對企業的一種資本性投入，并同時享有對企業資產的索償權。在這樣的思想下，人力資本會計提出了企業是由資本與智力的合作投資而形成的，并不是先由資本組成企業，而后再進行智力的雇傭的。智力與資本作為一個企業形成的必不可少的兩項要素，組成了企業全部權益部分。

人力資本會計對傳統會計的沖擊

人力資本會計提出的全新的會計理論框架對傳統的會計思想形成了巨大的沖擊，主要表現在一下幾個方面：

（1）對傳統會計恒等式的沖擊。在人力資本會計的思想下，企業的人才資源也看做是一種資本的投資，在這樣的狀況下，單純的“資產=負債+所有者權益”已經不能體現企業真實的資本投入了。

人力資本會計通過將人力資本劃分為企業家型人力資本，技術型人力資本和一般型人力資本三類，分別進行了不同的核算。企業家型人力資本，由于其具有不可替代性，并且是其內在價值決定了企業對其的價值評價，我們將這種資本分類為“股東資本”，使其享有對公司的剩余價值的索取權。這樣的定位通過近幾年來企業對高管層進行的股權激勵措施可以體現出來。技術型人力資本，主要是指人們所擁有的某項技術技能或發明創新能力，表現在實際工作中為其較高的工作效率或者較多的發明創造。一般型人力本主要是指某類人才具有社會平均的知識存量和一般的能力水平，其代表著社會勞動力資本的平均價值。我們將技術型人力資本與一般型人力資本劃分為“負債資本”。使其享有固定的工資性收入，和企業不能償還債務的破產權。

（2）對傳統會計的計量的沖擊。傳統會計主要是對公司的可辨認資產的價值計量，對于非可辨認的商譽主要采用價差法進行計量。但是蘊含在人身上的知識，技能，經驗，成長的價值很難采用上述資產的計量方法進行計量。針對人力資產的特殊性，我們分別對上述分類的三種人力資本選擇了不同的計量方法。對企業家型人力資本按照其所包含的內在價值進行計算，如按期權模型進行價值的估算。對技術型人力資本，可采用對其預計勞動成果進行專業價值評估的方法來測算。對于一般型人力資本，可以通過對企業具體的職位價值進行估算來進行確定。另一方面人力資本的價值計量的是其未來的貢獻值，但這種貢獻的形成往往與其所有者有著不可分離性。

人力資本成本會計的研究意義

在人類的歷史發展過程中，一直是稀缺性資源居于主導地位，調控著其他資源的合理有效的配置。當今資本市場作為市場稀缺資源有效配置的自動平臺，自成立以來，一直以“資本”為中心進行資源的配置。但知識經濟社會的逐步發展已經使得這種配置標桿的重要地位逐漸下降。市場對于人力資產的價值估算的需求已經越來越高了，我們必須相應地改變我們傳統的會計處理方式，才能更好的滿足企業的信息需求，也更適應社會生產力發展的要求。所以人力資本會計的發展史一種趨勢。進行人力資本會計的研究對于企業的生存和發展具有重要的理論價值和現實意義。

（作者單位：山東大學管理學院）