從有效識別關聯交易角度預防洗錢的探討

吉黎

關聯交易是指公司或其附屬公司與在本公司直接或者間接占有權益、存在利害關系的關聯方之間所進行的交易。通過反洗錢執法檢查和日常監管發現，關聯交易容易成為轉移資金，從事洗錢、逃稅、騙取貸款等非法活動的借用渠道，其中隱含的風險不容忽視。本文對涉及關聯交易的可疑交易案例進行分析提煉，并對銀行業如何從有效識別關聯交易角度構建預防洗錢模式提出了建議。

一、關聯交易動機分析

根據巴克利（P.Buckley）和卡森（M.Casson）及拉格曼（A.Rugman）提出的內部化理論，以及約翰·鄧寧的國際生產折中理論，企業關聯交易的基本行為動機是實現集團長期利益最大化。企業通過關聯交易，可以避免由于市場因素以及各國環境差異造成的利益損失，并充分利用所在國各項資源優勢，使企業獲得全球利益最大化。根據陳振華、徐向藝（2005）的觀點，只要關聯企業間存在控制與從屬關系，或同受第三方控制及影響，并且在關聯交易中至少有一方獲取凈利益，即使交易明失公允，也仍會發生。因此，企業進行關聯交易是其追逐利益最大化的經濟人本性決定的，主要基于以下動機：

（一）降低交易成本

根據巴克利（P.Buckley）和卡森（M.Casson）及拉格曼（A.Rugman）提出的內部化理論，由于市場具有不完全性或壟斷因素，企業在參加市場交易時需要付出相應交易成本，若企業選擇創造內部市場進行交易，便能以組織管理機制替代市場機制來協調企業各項經營活動和配置資源。當交易成本的減少幅度大于管理成本增加幅度時，企業便具有內部化優勢，可獲得內部化的收益。

（二）操縱利潤水平

由于關聯交易的定價存在非市場化現象，關聯企業可通過這一方式，達到調節各方利潤水平的目的。一般而言，企業以關聯交易操縱利潤水平，主要基于以下意圖。

1. 規避稅收。由于上市公司通常在稅率、稅收減免期限等方面享有優惠政策，上市公司因而成為整個企業集團的避稅港，通過關聯交易把利潤往上市公司轉移，可減少集團整體稅額。此外，國內目前對外商投資企業實行“兩免三減半”稅收優惠政策，一些跨國公司在國內某個子公司享受優惠政策到期前，以利潤再投資、直接投資等形式成立一家新的外商投資企業，然后將原先企業的利潤通過關聯交易轉移到新的企業中去，繼續享受優惠政策，達到集團整體納稅最小化。

2. 業績包裝。我國目前的上市公司絕大多數是國有企業改制而來，相當一部分采用的是主體上市，原企業改造成母公司的形式。由于國內上市公司“殼資源”尚屬稀缺資源，上市公司與其關聯方通過關聯交易轉移利潤，可達到獲取并持續占有這一資源的目的。母公司在某一子公司上市前，往往通過關聯交易對擬上市公司進行包裝，以達到證券管理部門對公司上市的各項要求；公司上市后，為獲得配股資格以募集資金，必須滿足最近三年內凈資產稅后利潤率每年都在10%以上的條件，上市公司也往往通過關聯交易來虛增利潤，人為創造“業績神話”；而當上市公司出現持續虧損，面臨摘牌危險時，母公司通過關聯交易向上市公司注入利潤或置換出虧損，可保全殼資源或不被“ST”處理，甚至可通過這種“輸血”行為，讓上市公司步入績優股行列。

（三）滿足融資需求

企業融資方式有集團內融資和集團外融資兩種，后者的成本一般遠高于前者。對跨國公司而言，由于分支機構遍布全世界，而各地融資成本存在較大差異，從集團內部看，通過母公司統一調度各子公司之間的資金往來，可以實現集團內部融資成本的最小化。此外，國內關聯方之間以關聯交易獲取貸款的現象也較為普遍。上市公司由于信譽較高，取得銀行貸款相對容易。母公司從集團利益出發，往往利用上市公司從銀行獲得貸款，再通過關聯交易，將貸款轉移至具有資金需求的其他關聯方。

（四）實現“內資”轉“外資”

對外商投資企業的超國民待遇，誘使部分境內企業通過關聯交易將“內資”變成“外資”。這些企業首先以種種方式將資金轉移至國外，在國外（多數是離岸中心）注冊一家投資公司后，再以外商投資的名義返程到內地成立多家企業，從而享受國家以及地方的優惠政策。這些企業的資金使用受境外母公司的統一調度和支配，從境外匯入資本金結匯后的人民幣也大多以關聯交易的方式在子公司間轉移。

可見，關聯交易是企業基于實現利益最大化的根本目標而采取的手段，具有其存在的客觀性。但關聯交易的非市場化現象也具有一定的負面影響，特別是關聯交易被作為洗錢的手段時，關聯方之間的交易，不僅破壞了市場秩序，更會直接造成相關利益方的經濟損失和國家財富的流失。

二、利用關聯交易洗錢的案例分析

（一）借用境外母公司或利用關聯方隱性關聯交易逃避稅款

一些跨國公司境內子公司利用出口不收匯方式，逃避企業所得稅并實現跨境資金轉移。如某跨國公司境內子公司為逃避企業所得稅，借用某大貿易公司代理出口業務，由貿易公司采用出口不收匯并虛減企業賬面利潤的方法，將應收貨款通過跨國公司的境外母公司代為收取，再通過境內子公司與貿易公司進行人民幣清算，從而逃避繳納稅前利潤25%的所得稅，將應繳稅款清洗為企業所得并實現跨境轉出。同時某些進口公司利用本身可以進口免稅貨品的條件，由關系人倒賣原料，再通過關聯方個人賬戶收取資金獲利。

（二）利用關聯企業之間經營范圍的不同將貸款挪用獲利

關聯企業可以利用其關聯公司經營范圍的差異，為資金在關聯企業之間流轉編造“合理”用途，再使用正常業務經營發票和合同為違法活動披上合法的外衣。

（三）利用關聯公司進行銀行承兌匯票自開自兌以騙取銀行貸款

關聯企業之間可以很容易地假借子母公司間簽訂購貨合同的方式，由母公司簽發銀行承兌匯票，通過此種形式變相在集團內融通資金給子公司使用甚至進行其它非法投資活動。如某企業利用銀行承兌匯票自開自貼套取信貸資金，先通過偽造貿易背景獲取銀行承兌匯票后再借助其它關聯企業的名義向銀行申請貼現，最后貼現資金由貼現關聯企業回流到開票企業。自開自兌的行為使得銀行對貼現后信貸資金的風險管理失去控制，形成貸款詐騙。

（四）房地產公司利用股東和會計等關聯方賬戶將售房收入變為股東個人注資款

房地產企業將售房資金直接存入企業股東賬戶或企業會計個人賬戶，再中轉入股東賬戶，在企業增資日由股東將分配的資金以投資為名義“注入”企業增資賬戶進行注資升級，通過此種方式將資金性質由企業銷售收入轉變為個人所得再注資獲利，具有明顯的洗錢特征。

三、金融機構識別可疑關聯交易防范洗錢風險難點

洗錢關聯交易雖然在形式上與一般關聯交易相似，但由于其交易目的的特定性，較一般關聯交易而言，具有極大的社會危害性，對國家的經濟和金融安全產生了嚴重影響。目前，金融機構識別可疑關聯交易防范洗錢風險存在以下難點。

（一）對關聯企業和關聯方的客戶身份識別缺乏相應的法律法規規定，使得銀行對此類客戶信息無法進行有效識別

目前，我國僅有稅務機關對關聯企業在稅收方面進行了界定，銀行對企業關聯方的客戶身份識別缺乏法律依據。現行的《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》、《境內外匯賬戶管理規定》、《個人外匯管理辦法》、《中華人民共和國反洗錢法》以及《金融機構客戶身份識別和客戶身份資料及交易記錄保存管理辦法》等規定中均缺乏明確規定和要求，因此銀行在開立個人或企業本外幣賬戶時難以根據相應的法律法規對關聯方的信息進行識別和登記備案，形成此類客戶信息資料的缺失。

（二）銀行內部客戶資源和交易情況缺乏信息共享和協調機制，制約了對可疑關聯交易的有效監測

通過調查發現，銀行的客戶信息資源分散掌握在前臺柜員業務辦理的經驗積累、前臺業務信息系統、客戶經理工作經驗積累以及信貸信息系統、電子銀行系統等不同的信息系統中，普遍缺乏一個綜合信息共享平臺，全面展現客戶的交易全貌。前臺只能掌握客戶的結算業務情況，在信貸系統中雖然能夠體現發生貸款關聯企業的董事會決議、股東信息、公司章程、法人和會計負責人的信息，但也只限于信貸人員和特別授權人員才能查閱，而關聯企業辦理承兌、貼現等業務情況分別由不同的業務部門負責。由于上述企業關聯方客戶資料以及交易的不完整體現，使得金融機構對企業關聯交易的監測難以系統整合，加大了對此類交易的監測難度。

（三）銀行大額和可疑交易監測系統中對關聯交易的自動監測缺失，加大了人工識別監測的難度

目前銀行業對可疑交易的自動篩選均為在人民銀行可疑交易十八條的規定下設定自動篩選判斷標準，并未對關聯交易和關聯企業特殊設定自動篩選閥值，也未真正形成以客戶為中心、持續的監測預警模式，因此對可疑關聯交易的監測和識別目前全部依賴人工完成。

（四）銀行的一些敞口做法助長了關聯交易借勢違規行為發生

通過調查發現，目前企業高達60%至90%以上的轉賬交易通過企業網銀辦理，企業在金融機構開立結算賬戶后，就能很容易地申請到企業網銀。對網銀轉賬雖然有限額管理，但銀行可以根據需要提高企業轉賬限額標準，有的銀行對企業網銀的轉賬限額為單筆不超過1000萬元，有的銀行對企業之間的網銀轉賬更是不設定限額標準。某些銀行在個人向單位劃轉時如果超過100萬元，銀行經辦需與客戶經理溝通，并打電話向企業財務人員核實，但只要企業能夠自圓其說即可辦理，銀行對網上銀行業務事前風險防范不足、事中敞口管理而事后又缺乏監控的現狀，助長了關聯交易洗錢行為的發生。

四、有效識別關聯交易預防洗錢模式探討

（一）修改反洗錢法律法規規定，將銀行對企業關聯方的客戶身份識別列入必須履行的義務范疇

稅法第四十三條規定：“稅務機關在進行關聯業務調查時，企業及其關聯方，以及與關聯業務調查有關的其他企業，應當按照規定提供相關資料。”反洗錢工作應當借鑒稅法的做法，規定企業開戶時提供關聯企業公司構架、子公司情況、股東姓名、身份證件號碼以及關系人姓名、身份證件號碼等情況并予以登記，同時將個人客戶開戶提供在企業的任職情況納入客戶身份識別和登記范疇，使銀行在開戶階段即能全面完整了解企業構架和關聯方情況，收集到第一手關聯方信息資料。

（二）構建銀行內部客戶信息資源和交易資源的共享平臺

進一步整合銀行資源，將現有各條線業務系統、信貸系統進行整合、優化、使內部客戶的身份信息、全科目業務資源能夠共享，形成系統的資源信息庫，同時對企業關聯方的交易設定自動預警功能，使該信息庫達到以下功能：一是在辦理業務時及時預警提醒可疑交易，提前防范和識別；二是前臺、各關鍵崗位和反洗錢牽頭部室崗位能夠實時瀏覽和掌握企業及其關聯方的客戶信息和業務狀況，形成持續監管；三是在發現異常時能夠全方位調取企業及其關聯方的信息和交易資源，便于分析監測。同時可借鑒國外銀行的信息管理系統做法，建立一個在系統內共享的關聯企業、關系人的信息數據庫，可以實時查詢和掌握集團客戶及其分布各地的子公司以及關系人的賬戶變動情況。

（三）在可疑交易分析監測系統中構建關聯交易風險預判模式

在現有可疑交易監測分析系統中對涉及關聯企業和關聯人等關聯方的異常交易增加可疑交易篩選監測模塊，建立以客戶為中心的可疑關聯交易篩選模塊，同時將金融機構所有涵蓋表內表外業務的數據接口都納入可疑交易信息系統中，對網銀、外匯業務、貼現和承兌等業務做到無縫鏈接，及時發現可疑關聯交易進行預警。在銀行內部建立可疑交易持續分析、識別和監測體系，充分整合前臺柜員、客戶經理、國際業務等部門資源，形成與反洗錢牽頭部門的聯動識別分析工作體制和操作流程，從而有效識別和分析關聯方可疑交易，提前預判和預防洗錢等風險發生。

（責任編輯 耿 欣；校對 XS）