運用成本性態分析 加強中小物流企業成本管理

潘曉玉

［摘 要］本文從成本性態分析在中小物流企業成本管理中的應用入手,分析比較了不同成本性態分析方法的優劣,為不同企業采用適當的分析方法進行成本性態分析,加強成本管理提供了參考意見。

［關鍵詞］成本性態；分析方法；物流成本管理

［中圖分類號］F252［文獻標識碼］A［文章編號］1005-6432（2012）19-0017-02

1 成本按性態分類與成本性態分析

1.1 成本按性態分類

(1)固定成本。固定成本是指在特定的業務量范圍內不受業務量變動影響,一定期間內成本總額能保持相對穩定的物流成本。如房屋、運輸工具、機器設備等固定資產折舊費、管理人員薪酬、廣告費、職工培訓費等。

(2)變動成本。變動成本是指在特定的業務量范圍內其成本總額隨業務量變動而正比例變動的物流成本。這類成本直接受業務量的影響,兩者保持正比例關系,比例系數穩定。如物流作業中的直接材料費、燃料費、直接人工工資等。

(3)混合成本。混合成本是指隨著業務量的增減變動,其成本總額發生同方向但不成比例的變動的物流成本。如企業發生的設備維修費、檢驗人員工資等費用。

只有了解成本按性態分類的結果,掌握固定成本、變動成本和混合成本的特性,才有可能完成成本性態分析的任務。

1.2 成本性態分析

成本性態分析是指在明確各種成本的性態的基礎上,按照一定的程序和方法,最終將全部成本區分為固定成本和變動成本兩大類,并建立相應成本函數模型y＝a＋bx的過程。

通過成本性態分析,中小物流企業可以從定性和定量兩方面把握本企業物流成本的各組成部分與業務量之間的依存關系和變動規律,將全部成本區分為固定成本和變動成本兩個部分,并建立相應的成本模型,從而為企業開展成本管理工作奠定基礎。

2 成本性態分析在中小物流企業成本管理中的應用2.1 編制彈性預算

物流成本預算管理是企業成本管理的重要工作之一,通過成本預算管理企業可以將資源分配給利用效率更高的部門、業務品種,提高資源利用率；同時可以將預算成本作為一種控制標準,對各部門的成本開支情況作出客觀的、正確的評價。因此,編制成本預算就成為成本管理的關鍵工作。為了使預算在成本管理工作中更好地發揮作用,應該采用彈性預算編制方法來編制物流成本預算。而編制彈性預算的關鍵就是進行成本性態分析,在成本性態分析基礎上,按事先選擇的業務量計量單位和確定的有效變動范圍,根據該業務量與有關成本費用項目之間的內在關系即可編制物流成本彈性預算。

2.2 在控制成本中的應用

控制降低物流成本是中小物流企業成本管理工作的永恒命題,若想控制措施生效則必須對成本進行性態分析,針對不同性態的成本采取不同的控制降低措施。

對于降低固定成本可以從兩方面著手：一方面是降低成本總額；另一方面是增加業務量,降低單位業務量分攤的固定成本。對于房屋、機器設備等固定資產,在取得時應該結合企業經營規模、發展目標、設施設備性能等因素,對供應商進行多方考察、慎重選擇資產的規模、數量、買價,爭取以最低的成本取得該項資產；而一旦資產形成,除非要改變企業經營方向,否則,不能設想在實務中采取降低這部分成本總額的措施,只能從合理充分利用其經營能力,增加業務量,相對降低其單位成本。對于廣告費、職工培訓費等固定成本,可以在保證不影響企業正常經營的前提下,采用厲行節約或改變預算期等手段從總額上降低。

對于變動成本的降低則應從降低單位變動成本著手。對于材料成本,應該加強采購管理,通過降低采購成本來降低其單位成本；對于機器設備、運輸工具等燃料費,應在選購資產時重考慮耗能指標,選擇單耗低的資產。對于人工成本,應該通過調整人才結構、提高勞動生產率等手段降低小時工資。

總之,只有對成本進行性態分析,找出影響各項成本發生的因素,制定出有針對性的控制措施,才能有效地控制成本。

2.3 在成本考核中的應用

中小物流企業一般會對各部門進行責任考核,通過考核獎優罰劣,激勵各部門、員工發揮主動性為企業控制成本獻策獻力。考核評價的結果是否公平直接影響考核效果,而考核結果公平與否的關鍵之一就是考核指標的科學性。一般我們只能要求各部門對其可控成本負責,不能要求其對不可控成本負責。變動成本大多數是可控成本,固定成本多是不可控成本。所以為了正確建立考核評價指標應該對成本進行性態分析,確定哪些成本是該責任部門的可控成本,哪些成本是責任部門的不可控成本。

3 成本性態分析方法及比較

3.1 高低點法

高低點法是以一定期間內的最高業務量及其對應的成本,與最低業務量及其對應的成本為依據,運用解析幾何中的兩點法,建立成本性態模型的一種分析方法。

(1)確定高低點。依據所掌握的若干組業務量與成本數據,找出高點業務量及其對應的成本、低點業務量及其對應的成本。

(2)計算單位變動成本(b)。用業務量最高點所對應的成本與業務量最低點所對應的成本之差,除以最高點業務量與最低點業務量之差,得出來的就是單位變動成本。

(3)計算變動成本總額。用最高點業務量乘以單位變動成本,得出最高點所對應的變動成本總額；用最低點業務量乘以單位變動成本,得出最低點所對應的變動成本總額。

(4)計算固定成本總額(a)。用最高點的成本減去最高點的變動成本總額,得出最高點成本中所含的固定成本總額。也可以用最低點的成本減去最低點的變動成本總額,得出最低點成本中所含的固定成本總額。兩種方法計算出的固定成本總額是一樣的。

(5)建立成本模型。成本y ＝a＋b x(x為業務量)

高低點法的優點在于簡便易行,其缺點是由于它只選擇了諸多歷史資料中的兩組數據作為計算依據,使得建立起來的成本性態模型很可能不具有代表性,導致較大的計算誤差。因此這種方法只適用于成本變化趨勢比較穩定的物流企業。

3.2 散布圖法

散布圖法是在以橫軸代表業務量、縱軸代表成本的坐標圖中,分別標明一定期間內的業務量、成本以及不同業務量對應的不同成本的坐標點,通過目測畫出一條可以近似地反映業務量與成本之間相互關系的趨勢直線,據此建立成本性態模型的一種分析方法。

散布圖法的基本步驟是：①根據業務量和成本的歷史數據,確定相應的坐標點。②用目測法確定成本的趨勢直線,并使該直線上、下各方的坐標點數目大致相等。③確定成本中的固定成本總額。成本趨勢直線與縱坐標的交點即為固定成本數額。④確定成本中的單位變動成本。根據混合成本趨勢直線上的任何一點業務量及與之對應的成本,即可計算出成本中的單位變動成本。⑤建立成本性態模型：y＝a＋b x。散布圖法在確定反映成本變動趨勢的直線時,能夠考慮所提供的全部歷史資料,因此較高低點法更為科學,計算的結果也較高低點法更為精確,而且用圖形反映,比較形象直觀,易于理解。但是,僅憑目測確定成本變動的趨勢直線,帶有一定的主觀隨意性,從而影響計算結果的客觀性。因此,這種方法只適合于對成本分析精確度要求不很高的企業。

3.3 一元直線回歸法

一元直線回歸法上利用微分極值原理對若干期全部業務量與成本的歷史資料進行處理,并據此來推算固定成本a和單位變動成本b的一種成本性態分析方法。其原理是從散布圖中可以找到一條與全部觀測數據的誤差平方和最小的直線,這條直線數學上稱為回歸直線或回歸方程：y＝a＋bx。按數理統計的回歸分析法可直接套用公式計算出回歸系數a和b的值,也可以在Excel環境下通過插入統計函數計算回歸系數a和b,據此建立成本性態模型。

這種方法計算結果比前兩種更為準確,雖然計算工作量大比較麻煩,但由于可以使用計算機軟件,相應的減少了計算工作,因此會得到大多數物流企業的廣泛應用。

3.4 直接分析法

直接分析法是指在事先已經掌握有關項目成本性態的基礎上,在成本發生的當時對每項成本的具體性態進行直接分析,使其分別歸屬于變動成本或固定成本兩大類的一種方法。

運用該法首先從企業物流成本費用明細賬中找出全部物流成本項目,然后分析各個成本項目的性質：如直接材料、計件工資、燃料與動力費一般隨業務量的變動呈正比例變動,屬于變動成本；在一定時期和一定業務量范圍內管理人員數量不變,工資總額一般也保持不變,因此管理人員工資屬于固定成本；按直線法計提的折舊費與業務量無關,屬于固定成本等。最后,根據分析結果進行歸類計算,計算出固定成本總額a和變動成本總額,進一步求出單位變動成本b。

這種方法簡便易行,但由于要求掌握大量第一手資料,實際分析的工作量較大,因此不適于規模較大企業開展成本性態分析采用。

綜上所述,中小物流企業可以根據企業的實際情況,由專業的成本管理機構和人員選擇合適的成本性態分析方法,對本企業的物流成本進行成本性態分析,在此基礎上,編制物流成本彈性預算、采取控制措施加強企業物流成本管理、提高企業競爭力。

參考文獻：

［1］吳大軍.管理會計最新實務指南［M］.大連：東北財經大學出版社,2006.

［2］郝曉燕,等.物流成本管理［M］.大連：大連理工大學出版社,2011.

徐瑩,等：西安服裝批發市場的物流研究