新的經濟背景下消費稅征收范圍的選擇問題探討

楊志銀

摘要：隨著社會經濟的發展和社會消費水平的提高，消費稅征收范圍的確定逐步成為社會關注的問題。以分析現行消費稅征收范圍呈現的特點以及最新調整的依據為切入點，通過分析新經濟背景下現行消費稅征收范圍存在的問題，借鑒國際先進經驗，提出進一步完善消費稅征收范圍的對策建議思路。

關鍵詞：新的經濟背景；消費稅；征收范圍；選擇

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2012）20-0142-02

一、現行消費稅征稅范圍分析

（一）現行消費稅具體征稅范圍

我國現行的消費稅法在2006年4月稅法調整后一直延用至今，確定征收消費稅的有煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及焰火、成品油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、 實木地板等 14 個稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。這是繼1994年開征消費稅以來，先后經過多次修改，由最初的 11 個稅目增加到目前的 14 個稅目。

調整后的消費稅應稅商品主要包括五大類：一是過度消費會對人類健康、社會秩序、生態環境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、白酒、鞭炮、焰火等，對其課稅達到“寓禁于征”的目的；二是奢侈品和非生活必需品，如貴重首飾及珠寶玉石、高級手表、游艇、高爾夫球及球具，對其課稅，既不會影響人民正常生活，又可以起到引導適度消費的作用；三是高能耗、高檔次的消費品，如小汽車、摩托車，對其課稅可以起到節約能源的作用；四是不可再生和不可替代的消費品，如汽油柴油等成品油、一次性筷子、實木地板，對其課稅，有利于節約能源、保護環境；五是對具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、高檔護膚護發品等。

（二）現行消費稅征稅范圍主要呈現的特點

1.消費稅的征收范圍有選擇性

消費稅是在征收增值稅的基礎上對一些特定產品征收消費稅。所以，消費稅是選擇部分消費品列舉品目征收的。消費稅的征稅范圍與增值稅的部分征稅范圍是交叉的。也就是說，對消費稅列舉的稅目的征稅范圍，既要征消費稅，同時又要征增值稅。但所有征收增值稅的產品，不一定就全部征收消費稅。因此，消費稅征稅范圍有很強的選擇性。

2.消費稅的征稅范圍具有較強的稅收調節性

消費稅選擇將一些奢侈品、高檔次消費品列入、非生活必需品等列入消費稅的征收范圍，這充分體現了稅收的調節作用。這樣，既有利于給社會成員消費做出一種正確的消費導向，又有利于社會成員的收入分配合理調節。例如對奢侈品征收消費稅就可以有效調節社會收入分配的公平。

3.消費稅征稅范圍具有環保性、節能性

消費稅的征稅范圍中，對能源、實木地板、一次性木筷征收消費稅，其最直接的目的就是為了保護環境，節約能源、資源。我國的經濟不能離開環境而孤立地發展，這樣的發展是不可持續的。國家通過對自然資源中的一部分征稅，從而加大對環境的保護、資源的保護。

4.消費稅征稅范圍選擇也增加財政收入

消費稅選擇一些具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、高檔護膚護發品等。這些產品有較低成本，較高利潤的特點，對這些產品征收消費稅不會影響社會經濟的正常運行，相反會有利于保障國家稅收收入，增加國家的財政收入。

（三）最新消費稅征收范圍調整的經濟依據

1.引導社會生產

消費稅通過影響消費，進而引導社會生產。按照消費政策和產業政策的要求，選擇14種消費品征收消費稅，并根據不同產品的消費結構，規定差別稅率，調節供求矛盾，從而促使產業結構比重、產業組織類型和產業技術等級的調整，并最終優化生產要素的配置，使企業的經濟效益與社會整體效益相對保持一致。

2.控制社會總需求

對某些消費品課稅，相應地增加了消費者購買單位商品的貨幣支出。在消費者可支配的貨幣收入量不變的前提下，一定程度上使得消費者消費心理發生改變，少消費或不消費，部分貨幣轉化為潛在的購買力。最終會使現實的居民需求購買力總量減少，從而緩解供求在總量上的矛盾。

3.有效調節收入分配

消費稅調節收入分配主要體現在對奢侈品和非生活必需品的課征。“向富人征稅”不僅是可能的，而且是完全必要的。根據消費稅規定，購買奢侈品和非生活必需品越多，納稅就越多，這充分體現了平衡收入分配的要求。

4.有效保護環境和資源

隨著經濟的發展，環境污染和資源消耗問題日漸突出。2006年消費稅征收范圍的調整，相應增加環保消費品和資源消耗大的消費品，對有害環境或資源消耗較大的物品開征消費稅（例如一次性筷子、實木地板），增加了消費者消費成本，從而減少對環境的損害和對資源的消耗。

5.增加稅收收入

消費稅調整所產生的影響主要取決于“稅負歸屬”，即消費稅調整后的稅負由生產者承擔還是由消費者承擔，而這又主要取決于應稅商品的需求彈性與供給彈性。消費者的需求彈性越大承擔的消費稅就越少，生產者的供給彈性越大其承擔的稅負就越少。消費者的需求彈性由收入作用和替代作用決定影響因素，包括:收入狀況收入越高，對價格越不敏感；興趣偏好、商品的偏好越強，受商品價格影響越小；工作性質如豪華轎車是企業的形象等；替代品應稅商品的替代性越強，對價格越敏感。供給彈性引起的企業的行業稅率而增加的稅收收入的變化，遠大于取消護膚護發品的征稅及調低小排量小汽車、摩托車及汽車輪胎的稅率而減少的稅收收入的變化。因此，稅收收入是增加的。

二、現行消費稅征稅范圍主要存在的問題

雖然2006年4月我國對消費稅進行了一次較大的制度性調整，但仍不適應新的經濟形勢發展需要，現行的消費稅的征稅范圍還存在如下一些主要問題。

（一）現行消費稅把某些生活必需品和少數生產資料列入了征稅范圍，存在“越位”問題

雖然目前我國已經取消了對護膚護發品的征稅，但在14個消費稅稅目中，還包括了酒精、普通化妝品等項目。隨著人們生活水平的提高和經濟的發展，這些消費品有的已成為人們的生活必需品或常用品，有的屬于生產資料，對其征收消費稅不僅限制了人們對生活必需品的消費，而且使產品生產發展受到逆向影響，違背了消費稅征稅范圍的確定原則。

（二）征稅范圍存在 “缺位”問題，未把一些高檔商品、高檔消費娛樂納入征稅范圍

首先，雖然目前我國已經對貴重首飾及珠寶玉石、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具征稅，但還有一些高檔商品——它們的銷售價格遠遠超過其本身的價值，對于普通公民而言是一種奢侈品，如高檔服裝、高檔家具、高檔裝飾品等——尚未納入征稅范圍。其次，當前社會上一些高檔娛樂消費行為，消費價格畸高，如桑拿、高檔洗浴、高檔餐飲、高檔夜總會消費等，也沒有納入征稅范圍。這與抑制超前消費、正確引導消費方向、同時增加財政收入的消費稅征稅目的相違背。

（三）涉及生態環境保護的消費稅稅目不足，對破壞環境的行為和消費很難起到抑制調控作用。

在我國目前沒有開征環保稅的現實情況下，現行消費稅稅目中雖包含鞭炮、焰火、汽油、柴油、摩托車、小汽車等會對環境產生污染的消費品，以及一些不可再生資源，如石腦油、潤滑油、航空煤油等石油制品，但未將水資源、森林資源這些不可再生或再生周期很長的資源納入征稅范圍，造成生產者和消費者對這些資源的掠奪性開發和消費，以致生態環境日益惡化。

三、新的經濟背景下進一步完善消費稅征稅范圍的思路

在新的經濟背景下，進一步完善消費稅，對稅目進行有增有減的調整，將普通消費品逐步從稅目中剔除，將一些高檔消費品納入消費稅征稅范圍，適當擴大稅基。在收入差距擴大、收入分配不公、環境保護和資源節約的逐漸緊迫、產業結構不合理、循環可持續經濟的進一步發展的新經濟背景下，消費稅征稅范圍的調整與現階段我國經濟社會發展中存在的上述問題和矛盾不相適應。為落實政府確定的科學發展觀和轉變經濟發展方式、構建和諧社會的方針，有必要進一步調整消費稅的征收范圍，拓寬其調控領域。

（一）擴大奢侈品、高檔消費品征稅范圍

對于奢侈品消費，很多國家和地區都要收取高額的消費稅。為抑制過度消費、增強對居民收入的調節作用，可充分借鑒國外先進經驗和做法，將更多的奢侈品和高檔消費品納入我國消費稅的征收范圍。目前，我國還未將高檔消費娛樂納入消費稅的課征范圍，若我國加大對高檔保健品、名貴滋補品、高檔時裝、高檔裘皮服裝，以及“山珍海味”等貴重食品征收消費稅，不僅合乎目前的消費政策，而且符合我國的課稅傳統。這將有利于調節社會成員收入分配、促進國民經濟的發展和發揮消費稅積極的消費導向作用。

（二）逐步擴大生態性消費稅的課征范圍

現階段，我國對于耗能消費品消費稅的收取力度還不及發達國家，為保護自然和生態環境，借鑒國際慣例，將更多對環境“不友好”的消費品納入消費稅課征范圍。為進一步強化稅收對環境的保護力度，應逐步擴大生態性消費稅的課征范圍，將一些對環境有害的消費品，一次性用品，不可回收、不可再利用物品納入消費稅征稅范圍，這樣將有利于我國循環經濟的可持續發展。

（三）取消對一些生活必需品、生產資料征收消費稅

取消對普通化妝品、黃酒、啤酒等征消費稅，這些商品隨著社會經濟的發展，人民生活水平的提高已逐步成為人們的生活必需品，對生活必需品征收消費稅與消費稅征收目的背道而馳。取消對汽車輪胎、工業酒精和醫用酒精征收消費稅，這些商品都屬于生產資料，對其征消費稅將影響生產發展，減少財政收入，起到逆向作用，不利于經濟結構的調整，產業結構的調整。

（四）適當擴大消費稅征稅范圍

考慮到我國當前的經濟發展狀況、人民群眾的消費水平和消費結構，借鑒國際通行做法，從我國國情看，應由有限性向中間型過渡，消費稅的征稅稅目可增加到20—30種。選擇一些稅基比較寬廣、消費稅比較普遍、課稅后不會影響人民生活水平的商品，納入消費稅征稅范圍。

（五）對高能耗消費品征收消費稅

我國經濟粗放式的增長已經嚴重制約了我國經濟社會的可持續發展。我國消耗臭氧層物質（ODS）和二氧化硫年排放量居世界第一，二氧化碳年排放量居世界第二，在國際上造成不好的影響。現行消費稅稅目中綠色稅目不過 8種，包括煙、酒及酒精、鞭炮焰火、成品油、小汽車、摩托車、木制一次性筷子和實木地板。我國近年來大力提倡“低碳經濟”，構建資源節約、環境友好型社會，應充分發揮好消費稅節能的調節功能。

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[責任編輯高惠琦]