農業企業內部會計控制與會計信息質量問題研究

蘇芳

摘要：保證和提高會計信息質量是農業企業的內部會計控制最重要的目標之一，而有效的內部會計控制是確保會計信息質量最基本的措施。文章在研究內部會計控制和會計信息質量之間內在聯系的基礎上，提出了農業企業在完善內部會計控制，提高會計信息質量的工作中應關注的五個核心內容。

關鍵詞：內部會計控制；會計信息；完善

中圖分類號：F323 文獻標識碼：A 文章編號：1003-4374（2012）03-0102-03

保證和提高會計信息質量是農業企業的內部會計控制最重要的目標之一，而有效的內部會計控制是確保會計信息質量最基本的措施。2010年4月26日，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會聯合發布了《企業內部控制配套指引》。該配套指引連同此前發布的《企業內部控制基本規范》，標志著適應我國企業實際情況、融合國際先進經驗的中國企業內部控制規范體系基本建成。農業企業為了保證和提高會計信息質量，應根據自身特點，按照《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制配套指引》的要求，建立和完善企業內部會計控制體系。

1、完善農業企業內部會計控制，提高農業企業會計信息質量的重要性

農業企業提供的會計信息是一種“社會公共產品”，企業會計信息的質量，不僅影響到與農業企業有利益關系的投資者、債權人等群體的經濟利益，而且影響到國家對整個的農業經濟政策的制定和調整。首先，農業企業會計信息失真使國家對農業經濟決策的作用大大降低，以此為依據做出的宏觀經濟決策調控力度必定是軟弱的，難以反映農業經濟發展的客觀要求，直接影響農業社會資源的優化配置。其次，農業企業會計信息失真制約國有農業企業改革的正常進行。實現產權明晰，產權界定，建立科學的法人治理結構，解決經營者績效和評價問題，搞好兼并、分割、破產等，進行股份制改造，都需要可靠真實的會計信息。最后，農業企業投資者對農業企業進行股權或債權投資時，是以企業真實、合法的會計信息為基礎的，否則，投資者的投資行為就成為一種冒險，勢必損害其利益。因此，會計信息必須真實地反映農業企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

完善的內部會計控制對于降低舞弊行為，保障會計信息質量具有重要的意義。但是，目前很多農業企業雖然建立內部會計控制管理制度，但缺乏有效預防的會計監督機制，使會計信息生成過程缺少有力的約束，加之外部監督機制的軟弱無力，虛假的會計信息生成輸出后很少被發現，因此，導致會計工作次序混亂，做假賬行為屢禁不止。根本原因在于農業企業內部會計控制不夠健全和完善。還有些農村集體經濟企業，出現費用支出失控、財務收支混亂，使會計信息難以真實反映實際經營情況，各種經濟指標考核失去了意義。其主要根源在于對內部會計控制制度不夠重視，嚴重導致企業會計基礎工作和內部控制薄弱，缺乏自我約束機制。

2、完善農業企業內部會計控制與提高會計信息質量的內在聯系

2.1 農業企業內部會計控制的內涵

內部控制是企業或單位為了提高經營效率、充分有效地獲得和使用各種資源，達到既定管理目標，而在單位內部實施的各種制約和調節的組織、計劃、程序和方法，其實質是一種管理控制，主要有內部會計控制、內部管理控制、內部審計控制三種形式。財政部《內部會計控制規范—基本規范（試行）》將內部會計控制定義為單位為了提高會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保有關法律法規和規章制度的貫徹執行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。此定義將內部會計控制定位為以單位內部會計控制為主，同時兼顧與會計相關的控制。農業企業是從事種植業、養殖業或以其為基礎，進行農、工、商綜合經營，實行獨立核算和具有法人地位的經濟組織。農業企業內部會計控制的內涵也以此為準，只是因主體的不同，在形式和內容的側重上有所不同。

2.2 農業企業內部會計控制目標

內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業實現發展戰略。財政部制定的內部會計控制“基本規范”規定了三項基本目標：“規范企業會計行為，保證會計資料真實、完整；堵塞漏洞、消除隱患，防止并及時發現、糾正錯誤及舞弊行為，保護企業資產的安全、完整；確保國家有關法律、法規和企業內部規章制度的貫徹執行?！币虼?，內部會計控制做為企業內部控制的重要組成部分，其目標和企業內部控制的目標具有同一性。保證和提高會計信息質量是農業企業的內部會計控制最重要的目標之一，建立和完善農業企業的內控會計制度對于保證和提高會計信息質量具有重要意義。

2.3 完善農業企業內部會計控制和提高會計信息質量的內在聯系

內部控制的發展經歷了內部牽制、內部會計控制與管理控制、內部控制結構和內部控制整體框架四個階段。無論在哪個階段，保證會計信息的質量都是內部控制的重要目標。在調查中發現，內部會計控制的缺陷和缺失是影響會計信息質量，產生財務報告舞弊的重要原因，直接導致會計信息披露不真實。將近50%的財務舞弊事件可以全部或部分歸咎于公司內部會計控制失敗。完善企業內部會計制度，嚴格會計核算的基本程序，健全財產、物資、財務收支的制度，為提供真實的會計信息奠定良好的會計基礎。強化企業約束機制，堅決制止管理者任意違反財務規定，自行支配企業財產物資和經營行為。健全、有效的內部會計控制，可以通過制定和執行恰當的業務控制程序，科學、合理地劃分職責范圍，建立相互協調、相互制約的機制和及時、暢通的信息反饋系統，保證提供及時準確的經營管理信息，盡可能避免或減少會計活動中的差錯。反之，會計信息質量的高低會直接影響到內部會計控制目標的實現。

3、農業企業完善內部會計控制，提高會計信息質量的核心內容

農業企業的生產過程、組織形式和管理體制等與其他行業存在較大的差別，農業企業會計也具有自身的一些特點，包括核算內容的多樣性、管理體制的復雜性、核算方法的靈活性等。因此，為了適應不同農業企業會計信息質量的要求和披露內容，其內部會計控制也有著不同形式和做法，但是圍繞企業內部會計控制的五個核心內容，其制度和體系上的建立和完善都是不可或缺的。

3.1 改善內部控制環境，建立完善的內部人控制和監督制度

企業的負責人既是會計控制的主體，也是會計控制的對象，領導者個人自身素質及對會計控制的態度、企業管理制度對領導者的制約都對內部會計控制的實施起著關鍵性的作用。因此，完善內部控制環境，建立所有權、決策權、經營權既相互分離、又相互制衡的機制是完善企業內部會計控制首先要解決的制度問題。

現階段我國農業企業的生產組織比較分散，經營形式以集體經濟為主，經營管理的自主權較大，生產成果的自給程度較高，會計核算水平與會計工作的管理水平差距較大，因此農業會計的核算方法和企業內部會計控制也應該具有較大的靈活性，具備多種形式。

具體針對兩種主要企業組織形式，農業企業所有權、決策權、經營權相分離和制衡的機制也對應著兩種不同的形式。對于農業企業中的上市公司和股份制公司，需要建立完善的公司治理結構，具體表現為股東大會授權、董事會決策、監事會監督、經理層執行的管理運行機制。而對于占大多數的農村集體經濟農業企業，應建立健全集體企業所有權、決策權、經營權既分離又制衡的機制，具體表現為村民大會授權、村民委員會決策、村民監督小組、企業經營班子執行的管理機制。這是有效實施內部會計控制制度的基礎，目的是解決內部人控制和監督不到位的問題，使經營者（公司經理層或村企業經營班子）在決策層（公司董事會或村民委員會）決策授權的范圍內決策管理，并受到監督層（公司監事會或村民監督小組）嚴格的監督與制約，從而保證包括內部會計控制在內的企業管理制度的有效實施。

3.2 完善內部控制活動，建立科學的內部會計控制制度體系

內部會計控制的主要形式就是制度控制，建立科學的內部會計控制體系是企業完善內部會計控制的基本、核心的工作內容。不相容職務之間相互分離是內部會計控制的基本原則，其實質是根據不相容職務設置的要求，明確相關人員的職責權限，使其在各自的職權范圍內相互交叉、制約，進而在各自授權范圍內行使職權和承擔責任，借以防止和發現經濟業務與會計處理過程中可能出現的差錯和舞弊行為。

農業企業應依據財政部《內部會計控制規范》的要求，按照不相容職務相分離的原則，完善內部控制活動，建立內部會計控制制度體系，具體包括內部組織機構的控制制度、實物控制、銷售與收款控制、采購與付款控制、成本費用控制、對其他重大財務事項的內部控制如企業融資方案、對外投資以及對外擔保等重大財務事項。通過結合自身實際，健全和完善適合企業特點的內部控制制度，實現各級控制主體會計及經濟行為的規范化和有效化，以達到會計控制的目的。

3.3 加強財務風險評估，建立內部會計控制評價指標體系

建立防患風險的意識，識別可能的風險并對其進行預防和控制，能夠保證會計信息質量，防止財務舞弊。因此，進行有效的財務風險評估，并建立內部會計控制評價指標體系，是完善企業內部會計控制的核心內容之一。

我國農業企業會計內部控制存在問題的主要原因在于農業是個特殊的行業，其生產過程是經濟再生產與自然再生產交織在一起的過程。一方面，農業企業生產活動與自然條件息息相關，容易受到旱澇、霜凍、蟲害等自然災害的影響，導致糧食減產，也可能引致生產及運輸設備的損失；另一方面，農業生產周期較長，從農作物的播種到農產品的收獲，需要經歷七八個月甚至更長的時間。針對這一主要原因，農業企業必須根據自身情況，加強對影響財務真實、可靠和相關的風險因素進行分析評估，建立健全一整套全面的、切實可行的評價指標體系，并采取內部會計控制手段包括職責劃分、實物控制、業績評價等手段，通過對內部會計控制的檢測和評價，保證企業內部控制能夠進行有效的自我調節。

3.4 提高企業內部控制效果，建立良好的控制信息溝通系統

及時有效的控制信息溝通是發現和糾正執行偏差，保證控制執行效果的關鍵環節。建立良好的控制信息和溝通系統是企業內部會計控制的核心內容之一。

農業企業可以通過政策手冊、財務報告手冊、備查簿，以及口頭交流或管理示例等溝通方式，使得企業員工、股東和村民等在執行過程中與其上級就執行情況進行持續有效的溝通，這樣可以使農業企業及時掌握營運狀況，提供高質量的會計信息，并在有關部門和人員之間進行溝通，有利于及時發現執行中的偏差，并予以糾正。否則，缺乏及時的溝通就可能會使小的偏差發展為難以挽回的大損失。

3.5 加強內部控制監督工作，建立內外部監控體系

企業內部會計控制實施的主要部門為企業內部會計部門。為了提高會計信息質量，遏制弱化企業內部會計控制行為的發生，加強內部控制監督工作，建立內外部監控體系是企業完善內部會計控制必須配套建立的核心內容。

農業企業對內部會計信息的監控可以是以監事會、村民委員會等監督機構和內部審計的監控為主的監控體系。監事會、村民委員會等監督機構的重要職能，就是檢查企業的業務、財務及其他會計資料，以及核查提交給股東大會或村民大會的資料，防止其損害企業的利益。同時建立內部審計部門，其職責在于對企業的各種財務資料的可靠性和完整性、企業資產運用的經濟有效性等進行審查，就控制系統的風險和操作情況向管理層提供獨立保證并幫助管理層有效地履行責任。

為保證企業內部會計控制的有效實施，農業企業還應特別加強外部監督，通過聘請會計師事務所等中介機構，接受政府監管部門的監督檢查，充分發揮社會中介機構和政府監管部門的監督作用。