試析施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題

姜秀峰

[摘要]現(xiàn)在企業(yè)管理中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一個(gè)重要問(wèn)題。它在很大程度上決定著企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，尤其如此。施工企業(yè)屬于競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)，且勞務(wù)密集、技術(shù)含量相對(duì)較低、經(jīng)營(yíng)規(guī)模相對(duì)較小，與其他行業(yè)相比，其受市場(chǎng)的影響較大，生產(chǎn)的產(chǎn)品、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)管理等都具有許多顯著的特點(diǎn)。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)；企業(yè)管理；成本控制

[中圖分類(lèi)號(hào)]F275[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1005-6432（2012）49-0049-02

1施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

第一，法人制度不健全。受到過(guò)去計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期影響，許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的管理思想和經(jīng)營(yíng)方式?jīng)]有根本轉(zhuǎn)變觀念。企業(yè)法人的產(chǎn)生具有較強(qiáng)的政府色彩，是行政命令產(chǎn)生管理者，這樣的管理者不習(xí)慣于現(xiàn)代管理的控制方法，遇事用行政命令方式解決，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能實(shí)施科學(xué)、有效的監(jiān)督。企業(yè)在組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，在管理者職位設(shè)置有“虛職”，具有些常設(shè)機(jī)構(gòu)被省略。因此，企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本在無(wú)形中被提高了。

第二，原材料采購(gòu)和保管環(huán)節(jié)的控制問(wèn)題。國(guó)有建筑企業(yè)粗放管理的主要表現(xiàn)之一體現(xiàn)在原材料管理上。從材料的點(diǎn)驗(yàn)、入庫(kù)、發(fā)放等各個(gè)環(huán)節(jié)均存在不少問(wèn)題，比如：對(duì)材料驗(yàn)收沒(méi)有詳細(xì)的記錄，材料驗(yàn)收單多為事后填制，以手寫(xiě)的收條代替材料驗(yàn)收單；再比如：因工地場(chǎng)地簡(jiǎn)陋，很多貴重的材料，如鋼材等只能漏天堆放，防護(hù)措施不嚴(yán)，形成被盜；再比如：小型材料領(lǐng)用記錄混亂，責(zé)任不清；再比如：原材料的期末盤(pán)點(diǎn)，往往很長(zhǎng)時(shí)間不進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，等等。

第三，外部勞務(wù)合同及勞務(wù)成本的控制問(wèn)題。因?yàn)閲?guó)有建筑企業(yè)近年生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)張迅速，加之內(nèi)部職工年齡大，不適應(yīng)現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)環(huán)境，越來(lái)越多地采用了外部勞務(wù)作為主力施工隊(duì)伍。出現(xiàn)的問(wèn)題主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：一是與勞務(wù)方簽訂的協(xié)議或者以包代管，或者工序承包單價(jià)偏高；二是風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)，生產(chǎn)用原材料的市場(chǎng)價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、工程質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)均由企業(yè)承擔(dān)；三是在完成工程量的核定上，記錄不詳細(xì)或驗(yàn)收偏重于施工質(zhì)量，造成多記實(shí)際完成工程量等，這些方面的問(wèn)題，使企業(yè)自身的贏利空間受上、下游的雙重?cái)D壓。

第四，企業(yè)管理經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支的控制問(wèn)題。相比民營(yíng)經(jīng)濟(jì)而言，國(guó)有建筑企業(yè)的管理性開(kāi)支巨大，表現(xiàn)為：一是企業(yè)管理人員花錢(qián)大手大腳，相互攀比諸如手機(jī)、名煙等消費(fèi)規(guī)格，住宿高檔酒店，不遵守內(nèi)部經(jīng)費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)；二是無(wú)效性支出大，非職務(wù)性消費(fèi)與職務(wù)性消費(fèi)界限模糊，企業(yè)內(nèi)高層管理者在用車(chē)、個(gè)人消費(fèi)等方面視企業(yè)如自家；三是項(xiàng)目管理層獎(jiǎng)勵(lì)制度混亂，部分項(xiàng)目發(fā)放的工資獎(jiǎng)金數(shù)額大、與個(gè)人績(jī)效、項(xiàng)目貢獻(xiàn)毫無(wú)聯(lián)系。

第五，核算基礎(chǔ)薄弱，部門(mén)核算職能失控問(wèn)題。國(guó)有建筑企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不看本企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，恐怕在很多單位都是這樣，很大程度上與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不能反映單位的經(jīng)營(yíng)狀況有關(guān)，或者是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映滯后，或者是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映不準(zhǔn)確。財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的價(jià)值體現(xiàn)了國(guó)有建筑企業(yè)會(huì)計(jì)人員的尷尬，不僅是財(cái)務(wù)部門(mén)，企業(yè)中各部門(mén)的核算職能很多都處于失效、失控狀態(tài)。

2施工企業(yè)的應(yīng)對(duì)措施

第一，分析建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)循環(huán)流程，尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。通過(guò)分析，國(guó)有建筑企業(yè)當(dāng)前成本控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)在于原材料采購(gòu)定價(jià)政策、原材料的驗(yàn)收、發(fā)出、保管、盤(pán)點(diǎn)過(guò)程監(jiān)控、外部勞務(wù)協(xié)議承包單價(jià)、外部勞務(wù)完成合格工程量記錄、管理層支出控制，每一個(gè)控制點(diǎn)均與資金支付最終發(fā)生直接的聯(lián)系等方面。

第二，按照不相容職務(wù)分離原則設(shè)置職能部門(mén)崗位，明確崗位責(zé)任。國(guó)有建筑企業(yè)項(xiàng)目在管理部門(mén)的崗位配置上，盡量遵循“不相容職務(wù)分離”的內(nèi)控原則，對(duì)工程成本的關(guān)鍵控制點(diǎn)，如原材料的采購(gòu)定價(jià)、驗(yàn)收保管、會(huì)計(jì)記錄等，如果不相容職務(wù)出現(xiàn)在同一部門(mén)內(nèi)部，如原材料的采購(gòu)崗位、保管崗位，還應(yīng)當(dāng)注意盡可能使用相同級(jí)別的人員，以最大程度發(fā)揮牽制作用。

第三，進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的控制。這里所指的預(yù)算管理是工程項(xiàng)目施工以預(yù)算管理，是工程項(xiàng)目的成本計(jì)劃文件，它指明了施工階段項(xiàng)目成本管理的目標(biāo)和為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)而采取的必要措施，是整個(gè)施工企業(yè)全面預(yù)算管理的一個(gè)重要組成部分施工過(guò)程的成本水平真實(shí)與否來(lái)自會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，如何控制會(huì)計(jì)信息在過(guò)程中一貫真實(shí)可靠，是有效實(shí)施預(yù)算控制，防止寅吃卯糧、項(xiàng)目前盈后虧的關(guān)鍵所在。

第四，加強(qiáng)項(xiàng)目成本、費(fèi)用預(yù)算的編制和調(diào)整。建筑企業(yè)的每件訂單產(chǎn)品，從項(xiàng)目投標(biāo)階段、施工組織階段、施工實(shí)施階段等，無(wú)一不需要貫穿收入、成本、資金等方面的預(yù)算，預(yù)算的編制內(nèi)容涉及建筑企業(yè)項(xiàng)目施工的所有要素，又因不同訂單產(chǎn)品千差萬(wàn)別，因而要編制高水平的執(zhí)行預(yù)算需要調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)各專(zhuān)業(yè)人員的共同努力。而預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程更是一項(xiàng)各崗位、各層面共同參與的活動(dòng)，它貫穿了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程，預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果具體反映出控制效果。

第五，提高員工綜合素質(zhì)，創(chuàng)造“學(xué)習(xí)型”組織。摒棄“重干輕管”的傳統(tǒng)觀念，為所有的管理崗位找到發(fā)展動(dòng)力，在公司建立內(nèi)部管理技能培訓(xùn)中心，從員工道德素質(zhì)、專(zhuān)業(yè)技能進(jìn)行全面的培養(yǎng)。工程項(xiàng)目的高層管理崗位需要綜合的管理技能，不僅是施工技術(shù)層面，還需要熟悉項(xiàng)目的成本、資金、計(jì)劃、保障等方方面面的知識(shí)。

第六，強(qiáng)化公司總部對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督管理。加強(qiáng)公司總部對(duì)項(xiàng)目的監(jiān)督管理，在公司總部建立核算專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，項(xiàng)目業(yè)務(wù)人員除接受項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的行政領(lǐng)導(dǎo)，還要接受公司核算專(zhuān)業(yè)委員會(huì)的業(yè)務(wù)監(jiān)督領(lǐng)導(dǎo)。如何保證公司統(tǒng)一的經(jīng)營(yíng)管理政策得到所有項(xiàng)目的執(zhí)行，需要建立專(zhuān)門(mén)的檢查監(jiān)督機(jī)制，從項(xiàng)目相對(duì)的外部來(lái)督促和指導(dǎo)。在公司總部，應(yīng)當(dāng)建立核算專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，下設(shè)不同的部門(mén)專(zhuān)業(yè)委員會(huì)，委員會(huì)可以由長(zhǎng)期委員、兼職委員混合組成，負(fù)責(zé)對(duì)所有項(xiàng)目各部門(mén)、各專(zhuān)業(yè)的全面檢查監(jiān)督。

3內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的創(chuàng)新

內(nèi)部控制制度是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須不斷地對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行創(chuàng)新，使之不斷完善和規(guī)范，真正符合企業(yè)的實(shí)際發(fā)展需要。

第一，對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。企業(yè)內(nèi)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用與科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具現(xiàn)實(shí)意義。

第二，因外部環(huán)境變化而進(jìn)行的創(chuàng)新。通過(guò)定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對(duì)企業(yè)各部門(mén)實(shí)施有效內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。在進(jìn)行內(nèi)部制度創(chuàng)新的過(guò)程中，一方面要?jiǎng)h去內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。

新經(jīng)濟(jì)是在高科技不斷創(chuàng)新的基礎(chǔ)上建立起來(lái)的。企業(yè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下運(yùn)行具有很大風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要相應(yīng)的內(nèi)部控制制度創(chuàng)新作保證。這種內(nèi)部控制制度創(chuàng)新主要內(nèi)容表現(xiàn)在：

第一，建立新型的資金供給制度。建立新型的資金供給制度，最大限度地滿(mǎn)足企業(yè)科技創(chuàng)新、管理創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新對(duì)資金的需求。要對(duì)有市場(chǎng)價(jià)值的一切創(chuàng)新活動(dòng)給予資金方面的支持。但是創(chuàng)新活動(dòng)具有很大風(fēng)險(xiǎn)，傳統(tǒng)的資金供給制度難以滿(mǎn)足創(chuàng)新活動(dòng)的需要。因此，企業(yè)資金供應(yīng)渠道將更加多元化，需要大量風(fēng)險(xiǎn)投資基金的支持。而對(duì)這部分資金的控制，需要從制度上進(jìn)行徹底更新。

第二，建立新型的成本、費(fèi)用控制制度。新經(jīng)濟(jì)是建立在開(kāi)放式、競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上的，更加注重科技成果的創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)化。我們傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用控制往往與科技創(chuàng)新，與市場(chǎng)價(jià)值分析相脫節(jié)，單純追求費(fèi)用的節(jié)省和成本的降低。因而，成本、費(fèi)用控制制度的創(chuàng)新顯得非常重要。成本、費(fèi)用控制制度要面向市場(chǎng)，面向未來(lái)，要做到產(chǎn)學(xué)研政良性互動(dòng)。政府應(yīng)當(dāng)制定一些規(guī)范性、指導(dǎo)性的成本、費(fèi)用控制制度，具體如何實(shí)行，如何操作，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，靈活加以應(yīng)用。

第三，建立新型的投資控制制度。投資控制應(yīng)當(dāng)更加民主化、法制化、科學(xué)化，更充分地發(fā)揮專(zhuān)家集體的智慧，更加關(guān)注對(duì)高科技，對(duì)人類(lèi)生存環(huán)境有利項(xiàng)目的投資。在投資方案的評(píng)價(jià)方面除了要考慮傳統(tǒng)的一些經(jīng)濟(jì)指標(biāo)外，要更加注重社會(huì)價(jià)值與環(huán)境價(jià)值指標(biāo)的評(píng)估，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工價(jià)值的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)未來(lái)創(chuàng)新能力、發(fā)展能力和核心競(jìng)爭(zhēng)能力的影響，關(guān)注投資對(duì)企業(yè)員工精神風(fēng)貌和企業(yè)形象的影響。

第四，建立新型的分配控制制度。在新經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的分配控制制度也應(yīng)當(dāng)大膽改革創(chuàng)新。對(duì)員工的分配，對(duì)創(chuàng)新的分配，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的分配，對(duì)資本的分配，對(duì)管理人員及技術(shù)人員的分配，都應(yīng)當(dāng)更加科學(xué)化、民主化、制度化，這樣才能更加有利于新經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，更加有利于全部資源的優(yōu)化配置。這種新的分配控制制度應(yīng)當(dāng)更加注重有利于新經(jīng)濟(jì)的各種創(chuàng)新的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)在科學(xué)測(cè)評(píng)各種資源的附加價(jià)值的基礎(chǔ)上，控制新增加價(jià)值的合理再分配。

第五，要充分體現(xiàn)以人為本思想。企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)建立在共同的倫理道德規(guī)范的基礎(chǔ)上，形成真正意義上的團(tuán)隊(duì)精神。各級(jí)管理人員首先要尊重人，把員工看成企業(yè)最寶貴的資源，在貫徹落實(shí)的過(guò)程中要進(jìn)行有效溝通；另外，要依靠員工，不要高高在上，把制度強(qiáng)加于員工，而是要發(fā)動(dòng)他們參與管理，在制定制度時(shí)依靠他們，融入他們的聰明才智，同時(shí)在執(zhí)行時(shí)依靠他們，加強(qiáng)互相監(jiān)督和自我控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]閻達(dá)五，宋建波.雙元控制主體構(gòu)架下現(xiàn)代企業(yè)會(huì)計(jì)控制的新思考[J].會(huì)計(jì)研究，2000（3）.

[2]張俊民.施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)構(gòu)造及其分層設(shè)計(jì)[J].會(huì)計(jì)研究，2005（5）.

[3]劉玉廷.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范：新形勢(shì)下加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的里程碑[A].中國(guó)成本研究會(huì).企業(yè)內(nèi)部控制原理、經(jīng)驗(yàn)與操作——企業(yè)內(nèi)部控制高層研討會(huì)文集[C].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002.

[4]王棣華.新經(jīng)濟(jì)條件下施工企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題探討[J].會(huì)計(jì)研究，2004（8）.