淺議現代企業成本管理模式的創新

劉軼

摘要：現代企業成本管理模式的創新是在特定的經濟、技術及人文環境下，基于企業自身組織能力的一種技術創新。在當前激烈的市場環境下，如何能在最低的成本下實現企業利潤最大化，一直是中國企業在新的競爭時代下共同面臨的問題。企業成本水平的高低直接決定著企業的價值程度。

關鍵詞：成本管理；模式；創新

一、現代企業成本管理的現狀

（一）企業成本管理觀念落后

目前我國大部分企業對成本管理這一概念認識比較狹隘、觀念比較落后，他們認為成本管理在企業內部僅僅表現為產品的生產成本，將成本管理的范圍限制于生產過程的耗費，忽視了前端供應過程和最終銷售過程的成本管理。在傳統成本管理里，對成本進行管理的目的就是為了降低企業成本，缺乏從長遠效益的角度考慮企業的長期利潤。然而企業成本的降低是有限度和條件的，在一些特殊情況下過度降低企業成本，可能會使產品的質量下降，影響企業的整體形象，因而僅靠控制成本的支出是一種消極的、負面的成本管理。當今的經濟環境競爭日益激烈，企業不能再簡單地將成本管理視為降低成本，而應該將資源進行有效配置，以實現企業利潤最大化為目標。

（二）企業成本管理方法單一

目前的企業成本管理以事后核算作為重點進行簡單的分析，但是在成本預測、成本決策、成本計劃上還缺乏科學性，經常是可增可減，摻雜著較多的人為因素。部分企業甚至還在依靠經驗進行管理的階段。成本管理依然缺乏基本的現代化管理手段，依然處于手工操作的階段，然而現代成本管理要求所有的成本信息必須及時、全面、準確，單純依靠手工操作很難達到這些要求，即便有的企業采取了電子計賬的方式，仍然沒有形成全面完整的信息系統，不能達到為公司全局服務的要求。

（三）企業成本管理范圍過窄、管理方法陳舊

目前企業成本管理過分依賴于現有的成本會計系統，僅僅局限于財務信息，不能明確地反映出經營過程，也無法提供各個作業環節的成本信息，同樣不能得知成本發生的前因后果，所以無法提供管理人員所需要的資源、作業、產品以及原材料供應、客戶、銷售市場等各個非財務方面的信息，無法滿足企業進行全面成本管理、戰略管理的需求。

（四）企業成本信息核算不實

企業成本核算不實，一方面是由于成本核算制度是以產品為成本計算對象，然后計算生產費用并計算產品的實際成本的。由于只是提供了生產成本，不能反應出企業內部各個單位、部門和個人的成本責任，直接導致了成本信息與企業的經濟責任制脫節。如此一來個別核算人員思想不重視，亂擠、亂攤成本甚至不計成本的現象普遍存在，這就導致了產品成本不能真實地反映出企業的耗費水平。

成本核算不實，還有部分原因是許多企業領導因偷逃稅款粉飾業績謀取私利，從而導致了成本信息失真現象越來越嚴重，任意調整成本資料，導致以成本為基礎的各項管理活動效能降低，給企業造成了相當的損失。

二、傳統成本管理模式的特征

（一）是時代的產物

工業化大革命后，在工業化大規模生產和制造型大企業管理模式背景下，傳統成本管理模式依靠規模經濟來降低成本，滿足了當時激烈競爭的企業環境，是時代的產物。

（二）成本控制困難

傳統成本管理模式在對產品事后進行會計核算的基礎上，引入了事前預測與規劃、事中管理與監督、事后評價與考核，但現實中因成本信息存在時滯性，對企業的成本管理仍偏重于事后對產品成本的定期分析，注重對個體的績效評價控制，不能進行實時地管理與控制，難以使成本不斷得到優化。

（三）成本核算因素單一

傳統成本管理模式在成本核算環節，注重對直接費用的成本核算，過度重視數量權重的成本計算方法。80年代以后，企業內、外環境發生了劇烈變化使企業也隨之進行了改變：重視產品的前期設計、把控制造過程的產品質量、降低生產過程的庫存水平、引進計算機集成控制等。現代化生產條件下的企業，為了提高企業成本信息核算的準確性及成本控制的有效性，應該將企業成本核算的重點從直接費用轉移到間接費用上來，現代企業需要的是能夠計量作業而不僅僅是計量產量的成本管理模式，當前對傳統成本管理模式做出革命性的變革勢在必行。

（四）采用標準成本控制制度

傳統成本管理模式在企業成本控制環節，主要采用標準成本制。標準成本制適用于少品種、長生命周期且規格化程度高的大批量生產模式。而當前客戶的需求不斷差異化、個性化，企業為滿足顧客的需求，大批量生產的產品不斷減少，替而代之的是柔性生產系統，在企業內制訂標準成本非常困難且越來越不現實。

三、成本管理模式的創新

在新的經濟環境下，不斷變革的生產方式及管理模式給企業的成本管理帶來了新的挑戰。通過以上對傳統成本管理模式的分析，傳統成本管理模式已存在很多不足，企業為了更好地適應激烈的競爭環境，必須引進新的管理模式。西方企業的成本管理模式在理論與實踐方面都遠遠超前于目前我國的企業。西方先進的成本管理經驗是我國企業成本管理吸收借鑒很好的對象。

（一）作業成本管理

1.作業成本管理的基本思想

作業成本管理的基本思想是將作業加入到資源和產品之間，其基本原則是作業消耗資源，同時產品消耗作業，也就是生產導致作業的發生，同時作業導致成本的發生。作業管理是現代企業成本管理中的一種新思維，作業成本管理將作業層次作為企業管理的重心，通過分析作業鏈，對非增值作業進行剔除，提高了增值作業的效率，改進了作業方式并對企業資源進行了合理配置。

2.作業成本管理的優缺點

作業成本管理將成本發生的原因和結果作為成本控制的重點，他根據成本的因果關系將間接費用算入在內，且拓寬了成本核算的范圍，將成本涉及到除產品之外的對象（如顧客、銷售渠道等），大大提高了成本信息核算的準確性。他將作業作為成本管理的核心，將成本動因視為媒介，通過跟蹤反映企業全部作業活動，進一步展示出了服務和產品本身的獲利能力。這種管理思維從根源上尋找降低成本的方向，他將作業中心成本和獲利能力有機的聯系起來，是一種極為科學的成本管理觀念。

作業成本管理也不是完美無缺，它也存在著缺點與不足，主要表現在：此外，作業成本管理法需要進行大量的資料處理，對企業成本信息的記錄和處理能力有較高的要求，這就需要企業具備強大的計算機硬件系統來保障，花費成本較高。作業成本法中對作業分配標準的確定上有一定的主觀性，企業要想完全精確的核算出企業的成本基本是不可能。作業成本管理注重的是企業內部的業務過程，屬于事中管理與監督，對于產品進入制造領域之前的事前預測與規劃尚顯單薄。

（二）質量成本管理

1.質量成本管理的基本思想

產品的質量對企業來說是一個至關重要的因素。加強質量管理，可以增強客戶的認可度，提升企業的綜合競爭力。質量成本管理以追求最低限度的質量成本水平為目的，它注重通過零缺陷管理，在降低質量成本的同時不影響企業利潤的增加，即從兩條途徑：降低質量成本和提升企業利潤來改進企業質量。

2.質量成本管理的優缺點

質量成本管理通過質量這一指標改進了企業的成本管理，它將經濟和技術密切連接起來，貫穿到現代企業成本管理的每個環節，從成本管理新的角度進一步優化了企業的整個業務流程。轉變了技術部門只重質量提升而忽視降低成本、財務部門只重縮減成本忽視技術提升的片面認識，促進了雙方的協作。但質量成本管理在企業內部不能是獨立存在的管理系統，它只有與前期的設計成本、產品的生產成本、最終的銷售成本等結合在一起，才能組成完整的、準確的企業成本信息。

（三）戰略成本管理

1.戰略成本管理的基本思想

戰略成本管理旨在激烈的市場競爭環境下，企業為了增強企業的綜合競爭力和提升企業的戰略地位，從更高的角度——戰略角度對企業的成本進行管理。戰略成本管理取決于企業內部對戰略定位的分析，前者要服務于后者。戰略定位的關鍵在于面對變幻莫測的市場環境，要及時、準確的識別與動態調整，在激烈的競爭條件下確立成本競爭優勢。

2.戰略成本管理的優缺點

戰略成本管理跳出了傳統成本管理的局限性，是多角度、全方位的先進成本管理模式。它注重對企業外部環境、競爭對手的分析，重視企業的綜合競爭地位，追求不斷降低的企業成本結構和環境。戰略成本管理從戰略的角度對企業的組織、資源、人員等進行審視，為企業管理者提供了財務和非財務的、內部和外部的成本信息，是一種理想的成本管理模式。但戰略成本管理法仍不夠成熟，自身缺乏系統性。它需要企業的成本管理者具備非常強烈的戰略定位意識，現實中實施起來存在著很大的難度。

四、總結

隨著市場環境的日益變化，企業成本管理變得越來越復雜，企業為了加強競爭優勢又不得不加強成本管理，降低成本必須依靠科學的管理方法，只有把現代企業成本管理模式與實踐有效地結合起來，才能不斷促進企業的發展。我國企業可以針對企業自身的經濟、資源情況適當引入西方先進成本管理模式，但在引入管理模式時不應該僅局限于形式，應重視思想的引入，并結合企業自身特點和實際操作加以改造應用。

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（作者單位：鄭州市第一人民醫院）