試論我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的創(chuàng)新

摘要：建立適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)監(jiān)管體制，應(yīng)通過(guò)對(duì)監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管責(zé)任的創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)。會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體；會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)；會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)；會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新，做到權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)監(jiān)管 監(jiān)管主體 監(jiān)管內(nèi)容 監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn) 監(jiān)管責(zé)任 體制創(chuàng)新

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制出現(xiàn)了很多缺陷，如監(jiān)管不力，效率不高等諸多問(wèn)題。筆者從多年的會(huì)計(jì)實(shí)踐中總結(jié)認(rèn)為要實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管體制創(chuàng)新，應(yīng)通過(guò)對(duì)監(jiān)管主體、監(jiān)管內(nèi)容、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)管責(zé)任的創(chuàng)新來(lái)實(shí)現(xiàn)。

一、會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的創(chuàng)新

（一）我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的現(xiàn)狀分析

從我國(guó)現(xiàn)狀看，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體總體上堅(jiān)持“政府監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的二元監(jiān)管模式。就目前的監(jiān)管模式而言，一方面表現(xiàn)出監(jiān)管主體較多而造成監(jiān)管的效率降低，甚至形成“監(jiān)管真空”。另一方面政府角色無(wú)處不在，行政干涉尤為嚴(yán)重。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管主體的創(chuàng)新，重在創(chuàng)建監(jiān)管主體

1.創(chuàng)建三位一體化的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式

會(huì)計(jì)監(jiān)管主體是會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)的執(zhí)行者，作為會(huì)計(jì)監(jiān)管主體必須具備兩個(gè)條件：監(jiān)管者與被監(jiān)管者沒(méi)有什么依附關(guān)系和利益關(guān)系；具有法定的權(quán)威和強(qiáng)制力，可以對(duì)違法的被監(jiān)管者實(shí)行制裁。政府作為會(huì)計(jì)監(jiān)管主體，存在著復(fù)雜的人際關(guān)系和官僚主義，因此，要解決好官僚性與制度性的矛盾問(wèn)題，必須創(chuàng)建“政府監(jiān)管—獨(dú)立監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化的會(huì)計(jì)監(jiān)管模式。

2.創(chuàng)建基于三位一體模式下的獨(dú)立“第三方”

在形成“政府監(jiān)管—獨(dú)立監(jiān)管—行業(yè)監(jiān)管”的三位一體化監(jiān)管模式后，以財(cái)政部為代表的政府組織應(yīng)適當(dāng)放權(quán)，制定好職業(yè)技術(shù)規(guī)則，同時(shí)政府利用強(qiáng)制性和權(quán)威性?xún)?yōu)勢(shì)對(duì)獨(dú)立“第三方”和行業(yè)監(jiān)管組織實(shí)行“再監(jiān)管”；獨(dú)立“第三方”可利用其權(quán)威性直接對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和企事業(yè)單位會(huì)計(jì)的執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)管和審查，促使他們提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量；以注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為主的行業(yè)監(jiān)管組織，制定具體的職業(yè)規(guī)則以彌補(bǔ)官方規(guī)定的不足并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)認(rèn)定，監(jiān)管獨(dú)立監(jiān)管以外的活動(dòng)。

二、會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新

（一）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的分析

會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容是指在會(huì)計(jì)監(jiān)管活動(dòng)中，監(jiān)管主體對(duì)監(jiān)管客體實(shí)施監(jiān)管活動(dòng)的范圍。目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容不僅包括監(jiān)管單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)行為，還包括監(jiān)管從事會(huì)計(jì)工作的相關(guān)人員。過(guò)分強(qiáng)調(diào)對(duì)會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程的監(jiān)管會(huì)使得監(jiān)管的成本過(guò)高，更為重要的是這種會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的著力點(diǎn)分散，監(jiān)管不到重點(diǎn)，形成“高成本—低效率”的模式。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管內(nèi)容的創(chuàng)新，重在監(jiān)管關(guān)鍵環(huán)節(jié)

對(duì)企事業(yè)單位會(huì)計(jì)的監(jiān)管范圍應(yīng)該把著力點(diǎn)放在以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表為載體的會(huì)計(jì)信息上，重點(diǎn)監(jiān)管特殊經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理和各企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，對(duì)容易造假的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行全程監(jiān)控，對(duì)國(guó)有企業(yè)及對(duì)社會(huì)公眾利益有重要影響的單位直接監(jiān)管。對(duì)在保持和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)能力方面，會(huì)計(jì)監(jiān)管主體也應(yīng)著重監(jiān)管資格認(rèn)定、考試準(zhǔn)入、后續(xù)教育等關(guān)系到注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)能力的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

三、會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新

（一）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的分析

會(huì)計(jì)監(jiān)管體制的標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)監(jiān)管的“尺子”以及實(shí)現(xiàn)監(jiān)管的手段，目前我國(guó)的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)主要包括《會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》等。從總體上看，通過(guò)這些會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的監(jiān)管是有效的，但也存在一些問(wèn)題：有的會(huì)計(jì)法律法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管的規(guī)定較為籠統(tǒng)，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)只有定性的要求，缺乏定量要求，缺乏可操性。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)的創(chuàng)新，重在健全監(jiān)管法規(guī)

我國(guó)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)監(jiān)管法律突出表現(xiàn)為偏重對(duì)違法違規(guī)者行政、刑事責(zé)任的追究，忽視對(duì)遭受損害的投資者的民事賠償，上市公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所造假的成本很低。這在一定程度上助長(zhǎng)了違法、違規(guī)者的僥幸心理。因此立法機(jī)關(guān)要?jiǎng)?chuàng)建一個(gè)有效監(jiān)管的法治環(huán)境，以形成一套多層次、多方位的會(huì)計(jì)監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)體系。盡快出臺(tái)《會(huì)計(jì)法》實(shí)施細(xì)則，加大對(duì)違法違規(guī)行為的處罰力度。建立財(cái)稅專(zhuān)業(yè)法庭。

四、會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新

（一）我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任的分析

會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任主要包括對(duì)監(jiān)管主體和監(jiān)管客體的責(zé)任約束。從當(dāng)前我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)上看，對(duì)于作為監(jiān)管主體的政府缺乏有效的責(zé)任約束，而是更多地強(qiáng)調(diào)對(duì)監(jiān)管客體的責(zé)任約束，甚至有些經(jīng)濟(jì)法規(guī)對(duì)監(jiān)管客體的約束也相對(duì)模糊。在實(shí)際操作中，一旦會(huì)計(jì)信息失真，首先追究的往往是會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，這種定位對(duì)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，顯然是不公正的，是會(huì)計(jì)職責(zé)不對(duì)稱(chēng)的表現(xiàn)。并且國(guó)家給予政府行業(yè)法律法規(guī)及政策的制定權(quán)，卻沒(méi)有明確政府制定低效或者無(wú)效法規(guī)時(shí)應(yīng)該承擔(dān)的責(zé)任，顯然政府的權(quán)力和責(zé)任不對(duì)等。

（二）會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任創(chuàng)新，做到權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)

從理論上、法律上重新界定有關(guān)會(huì)計(jì)責(zé)任，從法律上明確會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一負(fù)責(zé)人是對(duì)本單位工作全面負(fù)責(zé)的高層管理者，這樣從法律上防止了“角色易位”。會(huì)計(jì)責(zé)任必須堅(jiān)持權(quán)責(zé)一致和權(quán)責(zé)對(duì)等原則，做到會(huì)計(jì)資料誰(shuí)認(rèn)定誰(shuí)負(fù)責(zé)，實(shí)行會(huì)計(jì)責(zé)任逐級(jí)轉(zhuǎn)移的辦法。即會(huì)計(jì)報(bào)表一旦被上級(jí)部門(mén)或有關(guān)負(fù)責(zé)人認(rèn)可或?qū)徟J(rèn)可的部門(mén)或個(gè)人就必須要對(duì)該報(bào)表的合法性和真實(shí)性負(fù)責(zé)，下級(jí)部門(mén)和個(gè)人可不承擔(dān)負(fù)責(zé)。同時(shí)建立必要的會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任追究制度。建立必要的會(huì)計(jì)監(jiān)管責(zé)任追究制度，進(jìn)一步劃分刑事責(zé)任和行政責(zé)任的具體界限，以保證監(jiān)管權(quán)責(zé)對(duì)稱(chēng)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張剛玉.完善我國(guó)有效的會(huì)計(jì)監(jiān)管機(jī)制問(wèn)題研究[J].財(cái)會(huì)研究，2004.6