論我國人力資源會計的應用

央 珍

一、人力資源會計概述

（一）人力資源會計的含義

人力資源會計是指對人力資源的成本和價值進行確認、計量、記錄和報告的一種會計程序和方法，是會計學科與人力資源管理相結合而形成的會計學的一個新興的重要分支。人力資源會計將人力資源作為企業的一項資產進行核算，有如下特點：人力資源是一項預期能給企業帶來經濟利益的資源；人力資源是由企業實際擁有的；人力資源可以用貨幣計量。

（二）人力資源會計的目標

人力資源會計的目標是以權責發生制為基礎，正確核算和有效監督人力資源的投資和使用情況，完善報表內容，為會計信息使用者提供決策有用的會計信息。

（三）人力資源會計的對象

人力資源會計的對象是一個組織在某一會計期間能夠用貨幣計量的人力資源即人力資本的運動。

二、我國人力資源會計應用過中存在的問題

（一）制度制約問題

任何理論的實踐都需要制度的保障，人力資源會計的施行離不開相關法律法規、制度政策的保障。現階段，我國的法律體系和會計制度體系還處于建設和完善階段，各相關財經法規中均缺乏人力資源會計的相關制度，我國《會計法》中沒有人力資源會計的相關制度，2006年頒布的新準則中也沒有對人力資源會計問題進行明確規定。相關法律和制度的缺乏，使得我國目前的人力資源會計沒有一個權威的、統一的確認、計量、記錄、報告的規定和參考，人力資源會計的應用無法有效開展。

（二）社會和經濟環境制約問題

我國目前的社會環境和經濟環境制約著人力資源會計的實施和發展：首先，我國會計準則的制定更著重于準則制定機構的權威性和準則的強制性，而降低了準則制定的公開性和客觀性，不利于人力資源會計核算的準確性和客觀性。其次，從社會經濟環境來看，我國目前的人力資源市場尚未形成，證券市場不夠成熟，相關的證券法規不完善，企業會計信息使用者沒有要求對企業的人力資源會計信息進行披露，這些因素在很大程度上影響了我國人力資源會計的推行。

（三）企業人力資源投資資金有限，人力資源會計實施成本較高

企業人力資源的主要來源有：從人力資源市場購買和對企業現有人力資源的更新、培訓。我國現行企業財務制度規定的職工教育經費按工資的14%提取，提取比例過低，無法滿足企業人力資源投資的需要，而企業員工的繼續教育經費不能作為人力資源的投資成本予以資本化，不能直接計入企業的當期損益，這必然會在短期內影響企業的經濟利益。此外，企業的軟件更新、人員培訓等都需要企業投入大量的物理和財力，相比之下，人力資源會計要比傳統會計投入更多更高的成本。

（四）人力資源價值計量方法不統一，缺乏可操作性

現階段,人力資源價值計量方法主要有歷史成本法、未來工資貼現法、評估計量法、經濟價值法等。歷史成本法根據對人力資源的實際投資來確認人力資源的價值，在某種意義上，用歷史成本計量人力資源價值比較準確，但由于企業員工的個體差異使得企業對每個員工的投資不同，運用歷史成本法計量人力資源價值的業務量太大。未來工資貼現法以工資為依據確認人力資源價值，這需要有科學的工資體系，但我國目前的工資體系尚不科學，降低了該方法的可操作性。評估計量法是依據資產評估機構對重要的人力資源的測算來確認人力資源價值，在一定程度上彌補了歷史成本法的缺點，卻忽視了普通員工的價值。經濟價值法下，人力資源價值等于企業未來收益現值和人力資源投資率的乘積，這種方法雖比較合理，但過于繁瑣，按照我國目前會計人員的專業素質尚難掌握這一方法。

（五）人力資源信息披露失真

理論界為了滿足會計信息使用者對企業人力資源信息的要求，建議將人力資源信息在企業財務會計報告中披露，由此將原有的會計恒等式調整為“實物資產+人力資產=所有者權益+負債+勞動者權益”，此會計恒等式中的人力資源為長期資產。同時，利潤表中增設“人力資源成本費用”項目，表示企業尚未資本化的人力資源的其他費用以及攤銷，而原有報表中的“未分配利潤”細化為“未分配職工利潤”和“未分配投資者利潤”。這種核算方法帶有很大的隨意性，影響了會計信息質量。

三、我國人力資源會計應用的建議

（一）建立并完善我國的人力資產評估機構和人力資源市場，構建具有中國特色的人力資源管理體系，加強人力資源管理

建立健全會計制度和理論體系，構筑科學的適合中國國情的人力資源會計體系，通過《會計準則》、《會計法》等法律法規規范人力資源會計的核算程序，使人力資源的確認、計量、記錄及賬務處理規范化，使人力資源價值能夠在企業會計報表上客觀準確地披露。規范我國的證券市場、資本市場和人力資源市場，運用法律手段，保障用人單位對人力資源的所有權和人力資源的合法權益。

（二）迅速提高會計信息化水平，不斷提高會計人員專業素質，為我國人力資源會計的實施夯實基礎

我國企業目前尚未普及會計信息化，相當一部分企業仍處于手工記賬或電算化階段，而會計信息化的普及和會計從業人員的專業素質是推行人力資源會計的必要條件。因此，要不斷開展會計人員的繼續教育，提高會計人員的專業水平，大力普及會計信息化。

（三）加大企業人力資源投資力度

轉變企業管理者的觀念，將人力資源管理納入企業戰略，加大對人力資源的投入，借鑒、參照西方企業人力資源的開發與管理模式，給員工提供各種福利待遇和進修、升值的機會，讓員工參與分利等，為員工創造發揮潛力的有利條件。

（四）開展人力資源會計的試點工作

我國人力資源會計的全面實施還需要一個艱難的過程，這不僅需要人力資源會計理論工作者的不斷探討，也需要企業的不斷實踐。我們可以先選擇一些人力資源密集、人力資源投入比較大的咨詢公司、會計事務所、高科技企業、高等院校等進行人力資源會計試點工作，為人力資源會計的全面實施打好基礎。

[1]余菲菲：人力資源會計計量模式研究：回顧與展望[J].財會月刊，2008，（10）.

[2]孟麗琴：人力資源會計的困境及對策研究[J].會計之友，2009（11）.

[3]余磊：人力資源會計計量的再探討[J].會計之友，2009（10）.