關于應收賬款管理的思考

樊澎濤

應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等原因，應向客戶收取的款項和代墊的運雜費等，它是企業采取信用銷售而形成的債權性資產，是企業流動資產的重要組成部分，也是企業營運資金占用的主要原因之一。

一、應收賬款對企業的影響

（一）對企業的正面影響

應收賬款是企業擴大銷售，增加市場占有率的重要手段，銷售增長和市場占有率對一個企業具有非常重要的意義。在著名的波士頓矩陣分析模型中，橫坐標和縱坐標就分別設定為相對市場份額和市場增長率，以用于分析和規劃企業的產品或業務組合。而應收賬款這一商業信用形式出現的主要目的即是為了使企業在市場方面獲取優勢，從而為在激烈的市場競爭中獲勝爭取到更多有利條件。另外，企業在通過應收賬款擴大銷售的同時，還可以減少存貨積壓，盤活資產。

（二）對企業的負面影響

應收賬款的大量增加會增大壞賬的發生機率和可能金額。若企業在賒銷過程中不能對風險進行有效管控，缺乏完善的客戶信用管理和內控制度，在市場競爭激烈的情況下就容易使應收賬款無法收回，形成壞賬損失。同時，大量應收賬款的存在會延長企業的營業周期，增加營運資金占用，甚至造成資金周轉緊張，影響企業正常生產經營。另外，在某些業績考核指標的引導下，應收賬款也可能成為經營者調劑業績的工具。

二、應收賬款管理中的常見問題

（一）盲目賒銷

經營者在短期利益的驅使下，為了追求企業和自身業績，在未對購貨方資信做深入調查情況下，盲目采用寬松的信用政策，只重視收入和賬面利潤的增長，忽視對企業資金運行效率的影響及經營風險，造成企業應收賬款急劇增加、資金大量被占用、壞賬發生頻繁，甚至危及企業的生存發展。

（二）管理制度存在缺陷

企業缺乏完善的應收賬款管理制度，沒有建立相應的管理機制和獎懲辦法，缺乏應有的內部控制。在很多企業，部門之間不能做出及時有效地溝通協調，銷售、物流、核算等環節脫節，財務人員無法深入了解業務，也沒有權力和能力對應收賬款進行跟蹤管理，部門間推諉扯皮現象嚴重，致使應收賬款逐年遞增，占用了企業大量資金。也有不少企業將待遇與銷量掛鉤，銷售人員為了個人利益，不斷加大賒銷比重，企業又設定相應機制進行清賬和追款，導致應收賬款不斷沉積。

（三）會計監督比較薄弱

財務部門在應收賬款管理中起著重要的作用，它可以通過對賬等方式對應收賬款的真實情況和記錄的準確性進行核實，但有些企業并沒有建立對賬制度。在交易過程中，物流與資金流在時間和空間上存在差異，票據傳遞、記錄等也有可能發生誤差。交易雙方通過定期對賬，可以明確權利和義務，而現實中有些企業長期不對賬，或者即使做了這項工作，卻不能保證質量和效果，沒有形成合法有效的對賬依據，起不到應有的作用。

壞賬準備的計提和壞賬損失的確認也是對應收賬款進行會計監督的一個重要方面。通過對壞賬準備的分析和計提，可以估計企業可能面臨的壞賬損失嚴重程度，對企業的賒銷政策進行審視和反思。

（四）缺乏深入的成本效益分析

賒銷可以實現銷售收入的增長，但與之相關的成本費用也要相應增加，這些成本費用既包括為實行賒銷政策而增加的主營業務成本、銷售費用、管理費用以及因增加資金占用而新增的財務費用，也包括因收款而發生的各項支出。在企業試圖通過賒銷獲取更多利潤而非單純考慮擴大市場份額時，就應充分考慮賒銷政策所產生的邊際收益和邊際成本，只有當邊際收益大于邊際成本時，賒銷才是可行的。如果企業的賒銷決策既包括利潤目標也包括非利潤目標，則應對能夠量化的部分進行成本效益分析，并結合定性指標做綜合考慮。目前，我國很多的企業的應收賬款管理基本上還采取粗放式，缺乏深入的成本效益分析。

三、加強應收賬款管理的對策

（一）加強客戶信用管理

企業在銷售產品前，應盡量了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔案，并根據收集的信息進行動態管理。此項工作可以通過多種渠道開展，既可以直接與客戶接觸，通過訪談、觀察等方式獲得相關資料；也可以聘請專業機構對其進行信用評估并提供專業的信用評估報告；另外，還應充分重視其他供應商對該客戶的評價。在對客戶進行信用調查時，應尤其關注客戶的付款機制、流程和相應的資金情況。

（二）完善信用政策

1.信用標準

信用標準的確定是實行賒銷的基本條件，信用標準既可能是成文的，也可能是企業內部的慣例。企業制定信用標準時應從行業競爭情況、企業對違約風險的承擔能力、客戶資信狀況等幾個方面進行充分考慮。在同行中的競爭優勢、較高的市場占有率、較強的抗風險能力，都使得企業有條件采用相對寬松的信用標準，反之，則應采用嚴格的信用標準。企業還可以通過品質、能力、資本、抵押、條件等五個方面對客戶的資信進行考察分析，并對資信較好的客戶給予寬松的信用標準。

2.信用條件

企業給予客戶優惠時需要考慮具體的信用條件，主要包括信用期限、折扣期限和現金折扣。通常情況下，延長信用期限可以使企業享受到賒銷的正面影響，但不恰當的延長信用期限會使風險加大，所得收益也可能被新增成本抵消，因此必須對這一問題進行謹慎研究。折扣期限主要通過比較折扣的損失和銀行同期貸款利率而定。而決定企業是否提供以及在多大程度上提供現金折扣，主要取決于其收益是否大于成本。

3.收賬政策

應收賬款形成后，如何按期如數收回就成為企業關心的首要問題。對于尚在信用期內的賬款，企業做好核算和適當跟蹤即可，而對于超出信用期的應收賬款，企業應根據情況區別對待，并采用不同的收賬方法。積極的收賬政策可以減少壞賬損失的發生概率，但會增加收賬成本；消極的收賬政策可能增加壞賬損失的發生，但卻可以降低收賬費用。

（三）健全內部控制制度

1.明確相關崗位職責

企業應根據自身特點和管理情況，設定不同級別人員的賒銷審批權限，超出權限的必須經上一級領導審批。同時，要制定嚴格的崗位分工，明確各崗位的責任，確保不相容職務的分離并形成相互制約機制，使相關崗位人員均在其權限內履行職責，各司其職、各負其責，避免沒有經過授權的越權行為發生。

2.做好應收賬款分析

通過應收賬款分析可以判斷應收賬款收回的可能性大小，為企業應收賬款的管理提供依據。一般來說，應收賬款被拖欠的時間越長，收款的難度就越大，成為壞賬的幾率就越高。在進行賬齡分析時，應重點關注時間長短、金額大小、應收賬款周轉率、平均收賬期等，對個別款項在必要時候要做單獨分析，以充分估計潛在風險，并及早制定相應對策。企業可將各項指標與前期實際、本期計劃及行業平均、行業標桿等進行比較，以評價應收賬款管理中的成效與不足，并對信用政策進行修正。同時，對尚未到期的應收賬款也應給予適當關注，以防止新的逾期賬款發生。

3.發揮內部審計的監督作用

內部審計部門要認真監督應收賬款相關內部控制制度的執行情況，注意有無異常現象，并提出改進意見。應收賬款內部審計的工作重點在銷售和收款流程，在銷售流程主要是核查銷售業務是否有科學的職責分工、完整的授權審批、真實的交易記錄、按月寄出對賬單等方面。在收款流程主要是認真檢查收款記錄、應收賬款核對、賬齡分析等方面是否存在問題。

（四）完善業績考核

為加強應收賬款管理，防止銷售人員片面追求銷售數量而盲目賒銷，企業應嚴格實行收款與銷售相結合的責任制度，每筆賒銷都必須手續完備，責任到人。同時，要制定嚴格的回款考核制度，以實際收款作為業績考核的主要指標，銷售人員從銷售到回款應全程負責，使收款和個人收入掛鉤，對于超過信用期的應收賬款，在考核時應根據金額大小和超期時間對銷售人員進行扣分，以強化其收款的自覺性和主動性，加快資金回收。

企業還應注意考核體系的系統性和完備性，改變以往僅對部分應收賬款指標進行考核的狀況，建立更為系統的應收賬款考核體系，考核體系下各個指標應形成嚴密的勾稽和互補關系，比如，可以設置應收賬款周轉率、應收賬款余額、應收賬款同比變動率、應收賬款占收入的比重等多個指標?？己诉^程中應明確考核對象并區分不同對象的適用指標，同時指定財務部門定期對相關數據進行統計、復核，以保證業績考核能真正發揮正面導向作用。

[1]劉雅麗.淺談如何加強企業應收賬款的管理.商場現代化,2011年第14期.

[2]中國注冊會計師協會.財務成本管理.中國財政經濟科學出版社.2011.3.

[3]齊春霞.關于加強應收賬款管理的思考.山西財經大學學報,2012年4月.