工程會計如何做好工程核算和成本控制

劉 蘭

工程核算與成本控制的效率直接關系到工程項目的經(jīng)濟效益，因此，在工程施工中，工程核算與成本控制一直受到施工單位的廣泛重視。但是，隨著工程施工技術的發(fā)展以及會計核算規(guī)則的改變，工程核算與成本控制難度越來越大，給工程會計的財務管理工作帶來了巨大的調(diào)整。現(xiàn)階段，我國工程核算與成本控制依然存在著一些問題，影響著工程效益的提升。所以，相關會計人員應該創(chuàng)新觀念，全面思考工程財務管理問題，并結合工程實際情況，多角度、多層面地對工程進行核算與成本控制，以保證工程效益的有效提升。

一、工程核算與成本控制中存在的管理上的問題

1.企業(yè)管理層忽視財務管理的重要性：從目前看，不少施工企業(yè)更重視項目的承攬以及施工質(zhì)量，而對于財務部門的認識尚停留在“記記賬，出份報表，不產(chǎn)生效益”的認知上，認為經(jīng)濟效益是干出來的，不是算出來的；2.會計人員自身亦未意識到財務需“管理”：會計人員是工程核算與成本控制的主體，但是在新會計準則環(huán)境下，部分會計人員的綜合素質(zhì)不能適應新時期、新環(huán)境，沒有意識到財務管理在市場經(jīng)濟中的“節(jié)流”作用即控制把關作用；3.施工企業(yè)由于產(chǎn)業(yè)性質(zhì)，或取的原始憑證不夠齊全，管理也不易，在進行工程核算時，會計人員基本是根據(jù)一些工程人員提供的現(xiàn)成的項目憑證進行核算，這種核算方法極易造成工程核算與工程實際施工相脫節(jié)，對工程核算有效性與真實性起不到應有的作用，影響了工程核算信息化的進一步發(fā)展，也制約了工程核算效率的提升。

二、新準則下施工企業(yè)收入與成本的確認

（一）費用與收入的確定

建造合同新準則規(guī)定，如果建造合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確定合同的收入與費用；如果建造合同的結果不能可靠計量，則應按照以下兩種方法進行處理：合同成本能夠收回的合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為費用；合同成本不能收回的，應在發(fā)生時立即確認為費用，不確認收入。對于當期沒有完成的建造合同，在資產(chǎn)負債表日，應當按照合同總收入乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認收入后的金額，確認為當期合同收入；同時，按照合同預計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認費用后的金額，確認為當期合同費用。

（二）結算的會計處理

建造合同新準則針對開具結算單結算在會計處理上有了很大的改變。具體做法是：在開具結算單據(jù)時，借記“應收賬款”科目，貸記“工程結算“科目，確認合同收入時，借記“主營業(yè)務成本”科目和“工程施工——合同毛利”科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目，在收到工程結算價款時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。這樣處理的優(yōu)點在于：一方面由于“工程施工”科目賬戶余額保持不變，使其能反映工程開工以來累計發(fā)生的工程成本；另一方面，開具結算單據(jù)單獨處理，也能充分反映自開工以來累計開出結算單據(jù)金額和已經(jīng)收到的工程價款，使建筑施工企業(yè)能及時加強對工程結算資金的管理。

（三）財務報表中的信息披露

建造合同新準則規(guī)定了披露建造合同的有關事項，主要包括在建工程累計已發(fā)生的成本和累計已確認的毛利或虧損，在建合同已辦理結算的價款金額、當期確認的合同收入和合同費用的金額、確定合同完工進度的方法、合同總金額當期已預計損失的原因和金額以及應收賬款中尚未收到的工程進度款等等。

三、施工企業(yè)在執(zhí)行建造合同準則中遇到的主要會計處理問題

1.工程項目部會出于各種目的故意多報或少報工作量：出于業(yè)績指標考慮而與業(yè)主結賬時，為了多收工程款，多報完成量；而向管理部門上報時，出于少交管理費目的想方設法少報完成量；為了向銀行貸款，要出具漂亮的報表，于地更多地結轉(zhuǎn)收入；而為了少繳稅收，則將更多地款項以“預收賬款”掛賬，少結轉(zhuǎn)或不結轉(zhuǎn)收入，以達到延遲交納稅金的目的；2.由于工程款的收取滯后于工程結算收入的確認，產(chǎn)生了會計上計提了營業(yè)稅及其附加，對稅金入庫卻沒有資金來源，只能靠施工企業(yè)來墊付稅金的結果，加重了工程項目部和企業(yè)的稅負。

四、工程核算與成本控制的策略

（一）工程核算與成本控制管理策略

第一，樹立全新的財務管理理念。財務人員不應停留于簡單的記賬工作上，而應該有針對性地與企業(yè)業(yè)務部門、施工部門、計劃部門及管理層定期溝通，分項目成立專門的財務小組，從項目中標始，即開始成本預測和會計核算、做到使企業(yè)的成本可控，資金合理地運用。

第二，做好成本核算基礎工作，制定各財務核算與管理制度，并傳達至企業(yè)各部門嚴格執(zhí)行，如各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領退轉(zhuǎn)移、報廢和清查制度；與成本核算有關的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度；制定或修訂人工、材料機械等各項企業(yè)內(nèi)部定額。

第三，及時核算已發(fā)生的成本及費用，并對工程進度做到心中有數(shù)。我們建議財務人員應與預算人員共同走入工程項目中，只有及時將已發(fā)生的材料、機械臺班費、水電費以及管理人員薪酬等入賬，才能適時統(tǒng)計動態(tài)的的累積成本，從而預計尚需發(fā)生合同成本及合同總成本，以動態(tài)地計算完工百分比。

（二）工程核算與成本控制財務實務處理

第一，合同收入與成本的確認定量上難以確認的問題。統(tǒng)一工程管理部門和財務部門的收入統(tǒng)計確認口徑，一律以監(jiān)理公司審定的工作量作為統(tǒng)計工作量和工程結算收入的確認標準。會計實務上可以按照監(jiān)理公司確認的工作量作為實際已完工程量確認工程結算收入。

第二，完工百分比方法的選擇問題。1.對于無效的成本投入（如因管理原因造成的返工成本）在計算完工百分比時可以從合同成本中剔除，以消除對完工進度的影響；2.應與工程部門動態(tài)聯(lián)系，對于不同工程階段成本對于總成本的影響度進行合理地預計；3.對于工程量變更暫未取得相關憑據(jù)的，可以在允許的范圍內(nèi)，同時同額增加總收入與總成本，并盡量推遲確認時點，以避免多納稅金而無法退還的風險。

第三，影響稅金的問題。1.對于納稅時間性差異。可以采用房地產(chǎn)企業(yè)目前引入的“遞延稅款”做法，具體做法是：月末按完工百分比法根據(jù)工程管理部門上報的已完工程量確認工程結算收入，同時計提工程結算稅金及附加，然后按照實際收到的工程款計算確認應上交的各種稅金，記入“應交稅金”科目。等到工程價款結清后，“應交稅金”科目金額和“工程結算稅金及附加”科目金額一致，且收入、成本均是按實際已完工作量計算的，符合會計制度關于權責發(fā)生制和配比原則的規(guī)定。2.對納稅金額差異。對于建造合同的執(zhí)行與稅務上的差異，施工企業(yè)的主動權很少，只能是盡量避免，降低稅務風險。

（四）人為調(diào)節(jié)利潤的問題。人為調(diào)整利潤是柄雙刃劍，通過調(diào)整符合了某些暫時性的局部利益時，但也帶來了難以預計的負面影響，所以無論是企業(yè)管理部門，還是上級管理部門都不能因為一時一事的利得而忽視了長久的危害，應該本著長久良性持續(xù)發(fā)展的目標，加大對企業(yè)的監(jiān)督檢查力度，杜絕此類行為的發(fā)生。