基于內(nèi)部環(huán)境控制的會計信息質(zhì)量探析

王 萍

內(nèi)部控制環(huán)境構(gòu)成了一個企業(yè)的氛圍，是影響會計信息質(zhì)量的首要因素，許多上市公司會計信息失真，并不是沒有建立內(nèi)部控制系統(tǒng)，而是內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問題直接或間接地導致了內(nèi)部控制系統(tǒng)的失效，影響到了會計信息質(zhì)量，所以完善內(nèi)部控制環(huán)境可以明顯促進企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高。

一、內(nèi)部環(huán)境控制的概念

內(nèi)部控制是單位為提高會計信息質(zhì)量，保護資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。新的ERM框架非常明確了對保護資產(chǎn)概念的運用。新報告認為“保護資產(chǎn)”或者“保護資源”是一個廣義的概念，資產(chǎn)或資源的損失可能由于偷盜、浪費、無效率或錯誤的商業(yè)決策等。因此，廣義的“保護資產(chǎn)”目標范圍集中為特定的報告目標，使得保護資產(chǎn)適用于所有未經(jīng)授權(quán)的獲得、使用、處置資產(chǎn)。

二、高質(zhì)量會計信息與內(nèi)部控制環(huán)境的關(guān)系概述

作為高質(zhì)量的會計信息最主要的兩個特征，可靠性與相關(guān)性都很重要。信息的可靠性與相關(guān)性之間往往呈現(xiàn)一種此消彼長的對立關(guān)系，存在一定的矛盾沖突而難以達到統(tǒng)一。只有可靠的會計信息才能保證財務(wù)報告的真實可靠，進而保證決策者針對財務(wù)報告所做出的正確決策，如果從決策鏈的第一環(huán)會計信息就不可靠，以會計信息為基礎(chǔ)的財務(wù)報告及隨之做出的決策都無法保證。可靠性是財務(wù)會計的本質(zhì)屬性，是會計信息的靈魂。內(nèi)部控制環(huán)境的完善則是會計信息可靠性的基礎(chǔ)保障。

三、內(nèi)部控制質(zhì)量與會計信息質(zhì)量問題分析

（一）內(nèi)部控制質(zhì)量問題分析

之所以會出現(xiàn)以上的內(nèi)部控制問題，究其根本，與內(nèi)部控制固有的局限性是離不開的。內(nèi)部控制固有的局限性假如沒有得到較好的控制，也會直接導致內(nèi)部控制的失效。COSO報告指出，內(nèi)部控制絕不是包治百病的靈丹妙藥，再完善的內(nèi)部控制也不能解決企業(yè)存在的所有問題和困難。這些問題具體包括以下幾個方面：①不能解決治理階層人員素質(zhì)問題;②不能左右政府政策或經(jīng)營環(huán)境;③不能絕對保證企業(yè)完成經(jīng)營目標;④不能絕對保證企業(yè)決策中不出現(xiàn)失誤。其中局限性之一，即內(nèi)部控制不能解決治理階層人員素質(zhì)問題在現(xiàn)今尤為突出。企業(yè)管理當局，單位主要負責人的道德品行素質(zhì)幾乎決定了一個企業(yè)的命運。

（二）會計信息質(zhì)量問題分析

我國會計信息質(zhì)量低下這種狀況不是偶然的，是有其深層次的原因。而造成這些狀況的原因既有客觀的，也有主觀的。

會計制度、會計準則、會計技術(shù)本身的局限性是導致會計信息不能充分、真實的反映企業(yè)業(yè)績的一個客觀因素。在我國，雖然近些年已相繼制訂或修訂了《會計法》、《公司法》、《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)，但由于這些法律法規(guī)是根據(jù)一定時期政治、經(jīng)濟環(huán)境的具體情況制定的，往往帶有一定的滯后性和局限性，這就使得會計人員在處理新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，常常帶有較大的靈活性，導致會計信息失真的可能性。此外這些法律法規(guī)還存在某些內(nèi)容空泛，又沒有制定出相應的實施細則，造成在實際工作中可操作性差，客觀上也容易使會計核算產(chǎn)生一定的隨意性，造成會計信息失真。

企業(yè)利益是在與會計信息相關(guān)的利益中處在首要地位的。企業(yè)通過提供虛假會計信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機關(guān)的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟利益。

四、完善內(nèi)部環(huán)境控制，提高會計信息質(zhì)量

（一）完善公司的治理結(jié)構(gòu)

會計信息生產(chǎn)系統(tǒng)是在一定的公司治理結(jié)構(gòu)下運行的，會計政策的選擇以及信息披露的要求和內(nèi)容必然受到所有公司治理結(jié)構(gòu)的影響。也就是說，會計信息生產(chǎn)與公司治理結(jié)構(gòu)之間是系統(tǒng)與環(huán)境的關(guān)系。因此，公司治理作為內(nèi)部控制基本要素的內(nèi)容，對提高會計信息的可靠性有著重要的影響。第一，股權(quán)結(jié)構(gòu)。股權(quán)的集中或是分散，會影響到股東大會、董事會的運作，從而影響到公司治理結(jié)構(gòu)的完整。在我國的企業(yè)中，普遍存在的問題是股權(quán)過于集中，控股股東或關(guān)鍵人控制著公司絕對權(quán)利，無法做到管理權(quán)限的合理配置，從而使內(nèi)部控制的監(jiān)督、制衡作用無法實現(xiàn)，內(nèi)部控制形同虛設(shè)。第二，要想完善董事會就要提高董事會成員的專業(yè)知識水平，改善董事會的整體素質(zhì)，當董事會成員具有較高的專業(yè)水準，董事會就能根據(jù)公司營運情況做出較好的判斷，準確地識別經(jīng)理人員的行為，減少信息不對稱，有效的實施內(nèi)部控制。第三，完善監(jiān)事會制度。我國《公司法》規(guī)定股份公司必須設(shè)立監(jiān)事會。監(jiān)事會是專門從事監(jiān)督的機構(gòu)，負責對董事會的行為進行監(jiān)督，以防止出現(xiàn)損害公司利益的情況。

（二）建立有效的激勵與約束機制

企業(yè)建立完善有效的激勵與約束機制會促使管理當局正確看待經(jīng)營風險和控制經(jīng)營風險，正確看待預算、利潤和其他財務(wù)及經(jīng)營目標，避免管理當局的短視行為，正確看待會計報表，避免利潤操縱，粉飾報表的行為。

建立健全的物質(zhì)利益激勵機制。將企業(yè)經(jīng)營者的個人收入與經(jīng)營狀況結(jié)合起來，從而使經(jīng)營者收益與風險同在，真正實現(xiàn)“責權(quán)利”的統(tǒng)一。建立健全對經(jīng)營者有效的精神激勵機制。完善各類評優(yōu)制度，對貢獻突出的企業(yè)經(jīng)營者，給予榮譽激勵。僅有激勵機制是遠遠不夠的，還需要建立完善有效的約束機制。

（三）加強員工素質(zhì)建設(shè)

要把好會計信息質(zhì)量關(guān)，必須提高會計隊伍的綜合素質(zhì)，努力培養(yǎng)一支思想過硬、業(yè)務(wù)精湛、素質(zhì)較高的會計隊伍。加強對內(nèi)部控制行為主體“人”的控制，使內(nèi)部控制制度能夠落到實處。因為內(nèi)部控制制度失效和會計風險的產(chǎn)生，行為主體是人，因此，需要從把握相關(guān)人員行為和對會計人員進行職業(yè)道德教育與業(yè)務(wù)培訓兩方面入手，做好內(nèi)部控制工作。

（四）培育企業(yè)文化

市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，必須建立信用文化。企業(yè)文化建設(shè)要重點抓好以下幾個方面：（1）確立企業(yè)領(lǐng)導者在企業(yè)文化建設(shè)中的地位。企業(yè)文化的形成，常常與企業(yè)領(lǐng)導者的經(jīng)營思想、管理藝術(shù)、工作風格，與他們個人的品格、膽識和魅力有直接關(guān)系，甚至可以認為企業(yè)文化是領(lǐng)導者的人格化。（2）將企業(yè)倡導的價值觀轉(zhuǎn)化為具有可操作性的管理制度，即企業(yè)文化制度化。

（五）改進人力資源政策

改進人力資源政策關(guān)鍵在于嚴格制定并執(zhí)行對員工進行選拔、任用、培訓、開發(fā)和考核的標準，建立員工的激勵和約束機制，使員工素質(zhì)不斷提高。

（六）有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用

重新定位內(nèi)部審計，為內(nèi)部審計的有效進行創(chuàng)建良好的環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導要加強對內(nèi)部審計的認識，擺正內(nèi)部審計的位置，為審計人員創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計環(huán)境。從某種意義上講，內(nèi)部審計人員實際上就是站在企業(yè)第一線捍衛(wèi)企業(yè)制度，并與違反制度的部門和人員進行斗爭的衛(wèi)士，是為企業(yè)經(jīng)營管理者分憂。因此，企業(yè)經(jīng)營管理者不僅要自律，切實履行法律賦予的職責，更應該始終如一地支持內(nèi)部審計人員和審計工作，在單位內(nèi)部為審計人員實行有效內(nèi)部審計創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境。