審計實施方案的編制技巧

何新惠

審計方案包括審計工作方案和審計實施方案，審計實施方案是審計組為了完成審計項目任務，從發出審計通知書到處理審計報告全過程的工作安排。審計工作方案與審計實施方案是既有聯系又有區別的，審計工作方案是從大的框架方面發揮指導作用，是總體工作計劃，而審計實施方案更規范化，更具操作性。審計實施方案對于操作人員的指導意義重大，相對于審計工作方案來講更為具體，更為重要，是審計質量控制的關鍵環節。編制審計實施方案的時候，需要掌握靈活合理的技巧，便于提高工作效率。審計實施方案編制的好壞直接影響著整個審計過程，如果編制的方案稍有疏忽，就會造成審計風險的出現。對財務的審計失誤，就是國家財產的重大損失，所以應當重視審計實施方案的編制技巧。

一、確定審計的目標

編寫審計實施方案的第一步是確定審計目標。如何掌握確定審計目標的技巧呢？審計目標不是單純的了解某個單位的收支情況，也不是這個單位或者企業的財務是否是合法的，是否是沒有問題的。審計的目標應該包含更多、更廣意義上的目的，如規范企業行為、保證企業在合法的基礎上創造效益等。審計人員在制定審計目標的時候不要總是局限于某一個問題，要區別總體目標和具體目標，這樣才能使審計目標編制具有合理性。

二、調查了解被審計單位

審計實施方案的編制必然要考慮到對被審計單位的了解。由于每一個單位都有適合自己行業特點的規章制度，很多政策都存在差異，所以，在制定方案的時候必須具體調查了解被審計單位的基本信息等情況，要有重點和針對性地進行調查和了解，比如該單位的規章制度、政策執行、財務管理方面、業務權責情況，重點了解該單位的經營項目和經營范圍。同時，還需要了解被審計單位的經濟環境、目前處于行業中的競爭狀況、以往的被審計記錄和整改信息等。這些內容可以直接對被審計單位的負責人提出，也可以通過詢問該單位的工作人員或外部的相關人員了解情況。口頭詢問結合書面材料審核，做到了解的單位信息是真實的、準確的和有效的。

三、規劃審計時間

合理的審計時間安排是對審計工作高效率的保證。一個審計項目如果沒有時間的安排就會雜亂無章，合理的規劃安排審計時間，不僅能有效的提高工作效率，還能減少給被審計單位帶來的麻煩。審計時間的安排包括對審計項目中的各個審計事項、具體目標的時間預算和規定，合理的審計時間安排能夠保證審計質量。在具體預算安排時間的時候可以根據以往的審計經驗進行大概地估算，同時針對個別企業的特殊情況隨時變更實施計劃的具體時間安排。

四、判斷審計項目的重要程度

審計項目不是所有的資料都是重要的，需要進行仔細地審核。通過對被審計單位的初步了解，從其提供的審計資料中選擇比較重要的資料進行仔細審核。審核會計報表是其中很重要一項內容，不僅要進行數據觀察，還要對報表進行橫向分析和縱向分析，通過比率的分析判斷，體現審核的嚴密性。同時，還可以通過非財務信息輔助財務信息的分析，從而整體、全面地了解被審計單位的財務情況、債務情況、收支情況等等，保證其運營合理合法。評估被審計單位的會計報表中的錯誤或者漏項的問題，以這種現象容易造成的風險評估審計項目的重要程度。

五、合理安排審計步驟

在編制審計實施方案的時候，需要合理的安排審計步驟。合理的審計步驟不僅具有指導作用，而且能夠規范審計行為，保證審計人員的正常工作。可以將步驟分為三個階段，依次為準備、實施、報告階段。這其中關鍵的問題在于如何處理好實施階段的符合性測試和實質性測試兩者的相互關系。審計人員應該怎樣具體實施呢？根據事前對被審計單位的初步了解進行合理安排審計步驟，如果準備階段就發現被審計單位的財務能力等存在較高的風險，那么在進行步驟安排的時候就應該盡量減少符合型測試的規模，加大實質性測試的規模。

六、評估審計風險

審計中存在的風險的大小是不可估量的，但一般容易發生和常見的風險還是可以預計的。這就要求通過審計人員的判斷和分析，對審計風險做一個評估。這種風險的種類比較多，主要針對管理人員進行風險評估，包括管理人員的能力、管理人員的誠信、人員的變動情況等，還有被審計單位的業務范圍的合法性、行業競爭情況、年度報表審計結果、容易發生錯誤或失誤的審計項目、容易引起資產變動的特殊情況等風險。然后對這些可能存在風險的問題進行評估，盡可能不要低估風險，這樣能更好、更有效的預防風險的發生。

七、明確審計措施，確定審計方法

在編制項目審計實施方案的時候，需要編制人員盡量的詳細編制，尤其是工作步驟，盡量詳細到每一天的工作任務規劃，以及每一天的工作任務應該達到什么樣的效果，這樣就會保證審計人員嚴格按照審計計劃執行，減少錯誤審計事故的發生。為了能合理規劃審計步驟，在編制審計實施方案的時候，還應該明確審計方法是抽樣調查還是全部調查，而且還要具體明確審計調查的具體方法，是觀察還是檢查，是監盤還是查詢等等。

八、明確人員分工

在審計方案編制過程中，應該考慮到人員的分工問題。如果沒有考慮到人員的合理分工，則有可能導致任務落實不到位，相關任務沒有人執行等現象。同時如果分工不合理，沒有符合審計要求的標準，則有可能導致一個人的任務太重，或幾個人同時負責一個比較容易的任務，造成人員的浪費和審計效果的欠佳。

九、認真執行審計方案

任務分工明確后，就要根據編制好的審計實施方案進行合理有效的執行。在執行過程中，要嚴格遵照審計實施方案的要求進行審計，按照方案的步驟、進度、方法等逐步、逐項認真執行。審計組長是審計方案實施過程中的領導者和負責人。落實審計方案過程中，要及時定期的召開匯報會議，及時匯報審計的情況、出現的特殊情況或意外事件等，監督審計實施方案的執行情況，確保審計實施方案在有序和良好的狀態下進行，審計任務在預想中順利實現。

審計是一個嚴肅而重要的任務，在真正實施審計任務前，需要合理編制審計實施方案。審計實施方案直接影響著審計結果，一個好的審計實施方案可以更好地指導審計工作，從而保證審計工作的順利完成；相反，編制出的審計實施方案就漏洞百出，那么，審計結果一定更糟糕。所以，在正式實施審計任務前必須重視審計實施方案的編制，注重編制技巧的使用。采用了科學合理、效率高的審計技巧，這樣的審計報告結構才是我們需要的，在此基礎上出具的審計報告才更真實、可信。