在風險導向審計下的審計風險識別以及解決措施

金 霞

在2005年發生了這樣一件事：一名注冊會計師在審核驗資當中，出具了嚴重偏離事實的驗資報告，僅僅走了一個“過場”，從而導致了某某地區民營企業的“空殼”公司得以成立注冊。而某會計師事務所的注冊會計師張某某被以涉嫌出具失實證明而被逮捕。而從這一案例，我們不難看出，無論是大型企業，還是中小型企業，都會面臨風險。從而，我們應當反思，在進行審計當中，我們應當如何自處。針對這一案例，筆者進行了反思，從風險的識別以及解決方面提出了個人建議。

一、民營中小企業存在的審計風險

（一）缺乏一定的財務管理能力，會計基礎較為薄弱

部分中小企業的機構設置較為簡單，規模較小，未針對性的設置會計機構，更多的是委托中介，或者是在部分的企業當中雖然設置了會計機構，但是甚至連最基本的職務分離這一點都沒能夠做好，常常會出現會計、出納或者是老板的兼任，從而導致了在設置崗位上出現了不規范的行為。

（二）對于審計重視力度不足，風險意識薄弱

考慮到民營中小企業主要是改革開放的前期通過了機制的漏洞，從部分小農經濟轉變而成，伴隨不斷的萌芽與發展，從而使得管理人員完成了積累原始資本。所以，在他們的心中一直都存在投機取巧的不良心理。為了企業能夠在最短的時間內獲取較高的效益，從而導致了融資、稅務等等風險意識較為薄弱，再加上國家對于財務人員的各項政策不夠完整，也就導致了決策錯誤頻頻，從而埋下了潛在的風險。此外，委托會計師事務所審計的企業大多數都是因為外部事務的需求，不是出之于內部的管理，因此，常常讓審計業務陷于被動。

（三）過分依賴實質性的程序

在審計小型企業的時候，部分審計師將絕大部分的風險評估程序都相對簡化，從而導致了審計資源過多的集中在實質性的程序，所取得效果具體如何，還值得我們進行商榷。此類審計方式會導致審計當中的民營企業存在較少的審計風險，而發生此類情況主要是由于：其一，過分依賴實質性程序，會計報表真實性不可靠；其二，將詳細的實質性程序當作其余必要審計程序得以省略的借口，但是其不具備替代作用。

二、風險導向審計下民營中小企業審計存在問題的解決措施

（一）事務所失職風險降低——強化質量復核制度

對于民營企業設計質量控制，事務所應當嚴格的按照質量控制準則，制定出控制程序，從而確保在進行審計的時候，審計人員要求不得低于審計準則，并且在復核過程中嚴格按照三級復核制度，如果條件允許，考慮到民營企業的審計業務，在三級與二級之間，可以進行針對性的復核，進而最大限度的控制審計失職風險。此外，對于事務所的全體執業人員需要確?？蛻粼诂F場的情況下完成一級復核，另外盡量爭取二級復核的時候也能夠有客戶在場。作為一級與二級的復核人員需要與三級復核人員進行充分的溝通，如此才能夠提升審計控制質量，也能夠讓審計工作事半功倍。

（二）在整個審計業務當中貫穿風險意識

在承接業務之初，事務所需要做到以下幾點：

其一，對于企業的實際情況，要從社會與網絡等評價進行全面的了解；其二，對于所需承接的項目所處的經營環境需要從宏觀政策以及經濟環境去進行了解；其三，做好首次承接工作準備，從而使得注冊會計師既具備專業性，又能夠對于擬承接的項目有著高度的了解。

當初步意向達成之后，針對現場情況，事務所需要指派專業的調查小組進行現場的基本情況的調查，而調查的主要內容包含了管理層的誠信問題、實際的控制人、具體的經營情況、實施情況以及是否能夠勝任此項工作等等。最后，在調查結束時，需要將結果送至風險控制小組進行專業討論，避免個人因素的存在，從而影響了承接業務。

（三）防止報表舞弊，重視分析性程序——強化分析性復核

分析保證程序是通過對企業財務數據進行分析復核，與行業數據、企業歷史數據、企業日常行為等進行比較，分析比較結果與預期之間的差異，進而分析差異原因；另外，通過企業業務數據之間的內在勾稽關系。在風險導向審計中，分析程序就更是聯系風險評估和進一步測試程序之間的紐帶。在審計當中，常常采用分析性程序這一種方法。在業務活動的審計初期、在外勤工作的審計階段以及在審計后期的工作當中都能夠使用這一類方法，并且在財務報告的舞弊的檢查與發現當中效果尤為顯著。在事務工作當中，常常會出現報告舞弊案件等情況，就能夠通過分析性程序的實施，從而有準備的找出其中存在的不當之處。任何舞弊行為都會在會計信息系統的特性之下留下蛛絲馬跡，因此在進行分析性復核的時候，注冊會計師就需要尤其的關注其中是否有危險信號存在。

（四）審計人員需要不斷的進行自我學習

在審計當中，審計人員才是最關鍵的主體，審計人員的素質高低直接關系到了審計風險的高低。其一，作為注冊會計師，必須擁有較高的職業道德水準，能夠在心中樹立和強化風險意識，一切的工作都需要遵照注冊會計師的行為準則；其二，對于與審計業務相關的法律法規，審計人員也需要進行一定程度的掌握，并且對于稅務、財務等等方面的理論知識都需要熟練掌握，不斷的加強動手能力，提高對于經濟活動的分析、預測以及判斷的能力，提高與審計工作相適應的文化水平與思想素質能力。避免受到企業的利益驅使，出現睜一只眼閉一只眼的行為。最后，也需要做到“知己知彼，百戰百勝”，只有對企業有了足夠的風險防范，才能夠提供最優質的服務。

總之，案例帶給我們的不是一個歷史，而是一個教訓，我們應當從教訓當中找出問題所在，從而從自身出發，不斷的強化業務審計能力。在進行審計工作的時候，不能夠盲目，更多的是需要做到明確的了解、充分的掌握，才能夠將風險降至最低，才能夠確保審計工作順利的開展下去。

[1]雍炯良.小議會計事務所審計工作風險防范措施[J].財經界（學術版），2011，（08）.

[2]王婷婷.我國會計事務所的審計質量控制[J].現代企業，2008，（02）.