行政事業單位會計風險及其防范

張丹寧

一、行政事業單位會計風險的涵義及特點

（一）會計風險的涵義

會計風險指的是會計人員在開展工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務報告反映失實或依據失實的信息誤導決策行為而給單位帶來損失的風險。

（二）會計風險的特點

首先，會計風險表現為客觀性。客觀性指的是不以人的意志為轉移，獨立于人的主觀獨立性的客觀存在。會計風險的客觀性特征是由會計行為的不確定性、會計信息的不確定性、產權的不確定性決定的。其次，會計風險表現為普遍性。所有的會計活動都可能存在會計風險，在會計工作的每個細小的環節也都有風險發生的可能性。

二、行政事業單位會計風險的成因

（一）行政事業單位相關人員風險意識淡化

一些行政事業單位的領導只注重經營成果、經營效益，忽視了管理上的監督職責和風險防范。很多單位并未將會計內部控制管理納入到領導干部業績考評和績效考核中去，導致業績考評只注重可見的各種成果，而忽視了會計的風險問題，使潛在的會計風險加大。部分單位一直以來也忽視了對單位員工的風險意識教育，以致行政事業單位員工的會計風險意識淡薄。

（二）行政事業單位內控體系的缺陷

這主要表現為內部控制制度不完善、不健全、約束力不強。首先，一部分的內部控制制度只是建立在理論的基礎之上，這不符合行政事業單位會計部門實際工作需要而被擱置。其次，行政事業單位某些方面的工作環節存在著制度的盲區，缺少實際可行的指導制度。第三，行政事業單位的會計制度在具體執行過程中并沒有做到全面系統和貫徹始終，這導致了相互制約的效力減弱，特別是行政事業單位負責人的權力并沒有得到有效的約束。

（三）行政事業單位會計人員導致的會計風險

行政事業單位的會計人員的素質、責任感問題也是產生會計風險的重要原因。行政事業單位需要不斷地學習最新的規章制度，如果會計人員沒有及時更新會計只是積累，則可能會導致會計風險的發生。另外，會計人員對于其職責是否有著充分透徹的認識也會很大程度上影響會計風險，如果會計人員的職業責任感不強，發生會計風險的可能性就會加大。

（四）外部因素

首先表現為部分地方政府對行政事業單位會計業務的干預。當一些地方政府意圖不合實際地開展一些微利甚至是虧損項目的時候，強行要求相關行政事業單位給予資金上的支持，這最后導致了行政事業單位背上了沉重的負擔。在行政事業單位無法完成考核指標時，就只能掩蓋事實，有意識地造假，以應付考核。其次，表現為外部監督的乏力。盡管隨著體制改革的層層推進，財經上的監督力度進一步得到加大，但是這方面的監督主要是針對行政事業單位違規方面的較多，對行政事業單位會計風險防范方面的監督則相對欠缺，對會計業務在事前、事中、事后全過程的動態跟蹤監督也不夠。

三、行政事業單位會計風險的表現形式

首先，核算環節和結算環節的風險。從近段時間行政事業單位發生的各種經濟案件和違規等問題看來，大多數都是從會計核算環節進行入手的，比如通過設立小金庫，制造假憑證、改財務報表、捏造假賬以及挪用行政事業單位資金，賬外經營等。而結算環節的風險則主要是來自與票據相關的風險，比如通過偽造、變造票據等進行詐騙活動；其次，貨幣資金管理混亂。雖然我國的法律法規對現金的使用做出了明確的規定，但是在行政事業單位實際工作中，對貨幣資金的管理卻顯得混亂，造成了貨幣資金的流失；第三，財務經營與決算環節風險。財務經營風險指的是一些行政事業單位不重視成本的核算以致財務成本的風險加大。決算環節的風險指的主要是財務會計人員在行政事業單位領導的要求下為了滿足工作業績要求而弄虛作假；第四，會計管理制度不健全。在財經法規和制度發生變化后，行政事業單位會計管理制度的修訂普遍不完善和不及時，這就造成單位的管理制度與被要求的制度不適應的情況；第五，管理制度和員工素質風險。一些行政事業單位在平時的管理中忽視了規章制度與操作規程的建設，員工素質風險則主要是會計專業人員的專業技能無法達到單位實際工作的要求以及道德素質不高帶來的風險。

四、行政事業單位會計風險的防范對策

（一）深化行政事業單位會計內部控制以及外部監督機制建設

首先，建立會計風險防范機制。行政事業單位必須增強會計風險的防范意識，把加強內部控制作為長期堅持的任務。其次，強化行政事業單位會計的內部制約機制。第三，建立健全行政事業單位的會計工作的監督機制。最后，強化行政事業單位的會計外部監督，特別是加大對會計違規行為的懲罰力度，并實現由合規性監管向風險防范為中心的監督轉化。

（二）加強行政事業單位會計人員的建設，加強崗位職責的薄弱環節建設

首先，提高行政事業單位從業人員素質，強化其行為準則，防范工作人員的道德風險。一是必須對會計人員的道德素質進行嚴格的要求，二是加強會計從業人員的業務素質，三是日常業務的的規范要具有針對性和指導性，使得一線的會計人員能夠依據它做出正確的會計處理。其次，要采用科學全面的激勵評價制度。現在的會計人員績效評價機制還不是很利于會計風險的防范，必須通過建立合理的考核和評價機制。

（三）防范技術風險

電子化的迅猛發展不僅提高了業務處理的速度和質量，同時使得以前的會計核算手段發生了非常大的變化。這對行政事業單位內控的手段也提出了新的要求，有必要建立一套科學完整的計算機安全控制體系。明確的職責分工是內部控制的基本手段，注重技術部門和會計人員的職責分離。建立健全會計電算化系統崗位職責崗位分離。在計算機處理業務中，數據的輸入較為容易出錯，必須加強對此環節的控制。防止沒有經過批準的無關人員操作計算機，輸入和輸出控制都必須注意，并且一定要從細節出發對相容職責進行嚴格分離。

（四）加強會計信息的披露，提高會計信息質量

防范行政事業單位會計風險，行政事業單位應加強與改善行政事業單位會計信息的披露，全面、客觀地揭示行政事業單位的經營成果與財務狀況等信息。

[1]王漢民.淺議行政事業單位會計風險與防范[J].行政事業資產與財務，2012年06期.