基于價值鏈的企業戰略成本管理研究

吉林大學商學院 王京倫

基于價值鏈的企業戰略成本管理研究

吉林大學商學院 王京倫

價值鏈分析的意義在于評估企業競爭優勢，提供戰略成本管理制定參考。戰略成本管理融合了戰略管理的方法和成本管理方法，通過合理地結合，形成戰略成本管理的基本框架。而無論是價值鏈理論還是戰略成本管理理論，兩者都是企業為建立適合自身組織戰略管理而產生的新管理系統，本質上都是為企業服務。通過比對價值鏈與戰略成本管理的關系，發現價值鏈與戰略成本管理存在著路徑選擇、共生、工具等多重關系，而企業戰略成本管理需要在價值鏈間爭奪企業戰略成本管理的主動權。

價值鏈 戰略成本管理 共生關系 價值鏈位置關系

1 問題的提出

價值鏈分析的意義在于評估企業競爭優勢，是企業戰略成本管理分析的主要工具，它的核心內容是對企業內外價值鏈進行分析，進而確定企業價值鏈處于產業和產業鏈中的何處位置，識別企業的價值鏈優劣勢，給予企業準確的價值鏈定位，幫助企業管理者制定優勢的成本管理戰略，以提升企業的核心競爭力。戰略成本管理作為企業最主要的戰略之一，在企業管理層面受到特別的考慮，企業通過合理的成本戰略，降低企業生產或服務成本，從而提升企業的競爭優勢。一般情況下，企業會從戰略的視角分析戰略成本，它融合了戰略管理的方法和成本管理方法，通過合理的結合，形成戰略成本管理的基本框架，為企業創造了良好的競爭環境。就企業管理者而言，管理者會考慮企業成本與相應價值活動的協同關系，計算某一價值活動成本投入后的最終收益，以確保價值鏈中所投入的成本得到收益最大化。以上過程也是就企業管理者利用價值鏈制度戰略成本管理，產生企業發展新戰略。

綜上所述，無論是價值鏈理論還是戰略成本管理理論，兩者都是企業為建立適合自身組織戰略管理而產生的新管理系統，本質上價值鏈理論與戰略成本管理都是為企業服務的，通過戰略制定和實施戰略的方法，提升企業競爭優勢，構建企業核心競爭力。為進一步優化價值鏈理論在企業戰略成本管理中的應用，本研究重構價值鏈與戰略成本管理的關系，以梳通二者之間的錯亂局面，填補該學術領域的空白，并在此基礎之上，提出爭奪價值鏈間企業戰略成本管理主動權的措施。

2 價值鏈與戰略成本管理的關系分析

2.1 價值鏈是企業戰略成本管理的路徑選擇

作為價值創造主體，企業的所有活動都是以價值為前提，但是企業在創造價值的過程中需要成本投入，因此對成本的控制成為企業除追求利益外的另一目標，戰略成本管理的順利實施是保證企業各項價值創造成功的關鍵。價值鏈理論認為，企業的所有成本發生于價值創造的整個活動過程，如果單一地靠成本預算或其他方式對企業的成本戰略進行管理，很難保證成本控制的時效性。經濟學者在這一理論上認為，既然成本開始于價值鏈并結束于價值鏈，那么對成本的控制也就應該同步于價值鏈，結合價值鏈對企業的戰略性成本進行管理和控制，可以從價值活動及相互之間的關系中尋找取得降低成本、獲得成本優勢、持續競爭優勢的途徑。

因此不難發現，價值鏈是企業進行戰略成本管理的路徑選擇。再加上企業需要依靠價值鏈中的價值信息進行未來一段時間內的戰略規劃，利用價值鏈信息對企業的競爭力進行宏觀戰略規劃，以保證企業未來發展方向的可行性，導致價值鏈理論成為企業戰略成本管理的重要因素。特別是一些盈利性企業，他們的任何成本戰略規則都需要一個根本點才能準確制定，將價值鏈理論引進盈利性企業的戰略規劃制定當中，可以促使企業在宏觀姿態正確的情形下進行微觀的成本戰略調整，降低整個企業的運行風險。

2.2 價值鏈與企業戰略成本管理的共生關系

從價值鏈的特性來看，價值鏈由不同價值因素組成，并形成一個系統的鏈接體，在這個鏈接體系統中，各因素之間相互聯系從而形成各個組織結構。也就是說價值鏈其實是處于一個龐大的價值范圍系統中，他們由供應商、企業、運輸、消費者等價值鏈構成。而企業的成本正是來源于供應商、企業、運輸、消費者之間，也就是說企業所進行的成本戰略管理其實就是價值鏈進行相關管理。價值鏈的這個特性決定了其必須參與到企業戰略管理當中。從戰略成本管理的視域來看，企業的所有成本都可以分配到每項價值活動之中，而在分析價值鏈的同時已經在研究企業的成本戰略，所以價值鏈分析成為企業戰略成本管理分析的必要手段。通過價值鏈分析企業價值活動，揭示企業競爭力的成本因素，并找出增加顧客價值、降低企業成本的相關戰略，以保證企業在相關競爭中選擇正確的成本管理戰略，為企業提取獲取長期核心競爭的相關信息。

綜上所述，價值鏈與企業戰略成本管理之間存在共生關系，價值鏈自身的相關特征決定了價值鏈分析參與企業戰略管理的必要，而戰略成本管理的特殊性又決定了價值鏈需要作為戰略成本管理的有效工具，二者之間是一種相互關聯又相互約束的關系，二者缺一不可。

2.3 價值鏈分析是戰略成本管理的分析工具

就戰略導向而言，戰略成本管理就是利用系列的管理方法對企業自身及競爭對手進行系統分析，以便為管理者提供可靠的信息來源，方便管理者制定成本戰略，從而提升企業的核心競爭力。而在對企業自身及競爭對手進行系統分析時，需要從企業內部成本空間擴展至企業外部甚至更廣的成本空間，包括從基本原材料采購到最終產品、從上游供應商到下游產品客戶。這些其實就是相對獨立而又相互聯系的價值鏈進行分析，價值鏈中所存在的成本與收益反映出企業所推行戰略的成本與收益。因此，對價值鏈的分析可以體現出企業的顧客價值，決定企業顧客價值的提升與否。

具體而論，價值鏈分析就是一種戰略性分析工具。通過對企業成本信息進行采集與精算，服務于企業的戰略成本管理，幫助企業逐步形成核心競爭力，并創造企業可持續發展環境。通過對企業內部價值鏈的分析，可以確定企業具有哪些價值活動，分布何種狀態，以及各個價值活動處于價值鏈中的具體位置，從而依據上述信息將企業的價值活動成本降到最低，將產品價值的貢獻率提到最高。通過對企業外部價值鏈的分析，可以確定競爭對手對本企業價值鏈的影響程度，以便確定企業的成本是處于競爭優勢還是競爭劣勢，從而決定企業是否進行成本戰略調整。

3 爭奪價值鏈間的企業戰略成本管理主動權

3.1 獨立價值鏈的價值因素，適時調配不同價值因素的所占比

經濟學家認為，價值鏈由各個價值因素組成，價值鏈的意義在于將原本獨立的價值因素置于宏觀格局進行處理，從而達到宏觀調整的目的。盡管如此，但單個的價值因素依舊存在獨立研究的意義。在企業的戰略成本管理中，可以通過對價值鏈體系中的單個因素分析，得出不同價值因素在企業成本中的不同作用或意義，從而從微觀角度調整企業的成本戰略。研究表明，企業體系中的各個價值因素基本相同，但由于企業體系和企業定位不同，價值鏈中的相同因素在不同企業中所擁有的功能也就不相同，獨立價值鏈的價值因素，能夠讓企業管理人員分析競爭優勢，提升企業的核心競爭力，從而優化企業的戰略成本管理規劃。

另外，企業價值鏈體系中的各價值因素并不具備固定特征，它會隨著企業的資源要素變化而發生靈活變化。對于企業的戰略成本管理而言，演變方向需要與企業價值鏈中的各因素鏈接起來，根據企業的各價值因素變化，適時地調整戰略成本。本文認為，企業的戰略成本管理需要根據不同目標來合理調配不同價值因素在企業發展中的占比，通過適時地引進新價值鏈因素或適當地摒棄無意義價值鏈因素，從而適應企業的資源要素變化。

3.2 通過持續優勢降低內部成本

企業的內部成本主要存在兩個方面，一方是發生在包括產品設計、生產、銷售在內的顧客價值活動中，企業為增加顧客價值，一般會設法通過各種措施來達到目的，在這個過程中，無形產生企業成本；另一方是發生在包括庫存、運輸、半成品等在內的企業重要活動之中，盡管這些活動不增加企業的顧客價值，但卻至關重要地影響著企業產品的加工、改造以及增值，而這些活動同增加顧客價值的活動一樣，在運行的過程中產生成本。

通過價值鏈分析得出，增強企業的持續優勢，可以有效降低企業的內部成本。而且良好的持續優勢可以使管理人員橫向和縱向綜合分析企業戰略成本管理，使管理人員可能結合具體產品或服務，從宏觀或微觀的視角分析企業成本狀態，進而做出相應決策。同時，企業可以清晰地分析價值鏈各單元，并依據分析結果，確定企業的價值鏈關系，得出企業產品與行業競爭產品的差異程度，從而確定企業價值鏈的較高價值。當然，企業也可以通過持續優勢，發掘企業的潛在問題，測試企業所有價值活動的成本與收效，從而決策企業相關價值活動的縮減、增強或取消。

3.3 優化企業的行業價值鏈位置關系

通常而言，企業的價值鏈始于采購的原始材料，終于產品(包括服務)銷售，甚至擴展至企業外部。但可以肯定，任何企業的原材料為價值鏈的初始階段，只是因為不同行業而存在著初始價值鏈差異組合。在同一行業中，企業處于價值鏈的一個或多個鏈節中，若企業所處的鏈節越靠近原材料，則企業擁有強于同行業競爭對手的競爭優勢。因此，企業在制定成本戰略時，應培育企業的行業價值鏈位置關系，使企業取向初始價值鏈節，增加企業的行業競爭優勢，降低成本。在優化企業價值鏈位置關系時，首先要考慮的問題是，企業存在買方與賣方的雙重性，導致價值鏈中的現行合作關系潛在將來競爭關系，企業需要依據上下游價值鏈的脈絡，梳理價值關系走向，避免后期的企業價值損失；其次，改善企業與供應商的價值鏈關系。企業的所有生產條件，離不開供應商，如果供應商處于談判主動地位，企業較難通過談判的形式降低成本，而且還有可能惡化與供應商的長期合作關系。所以可以通過考察上游供應商在價值鏈中的位置，得出供應商的價值鏈結構，采取影響供應商談判主動地位的措施，逐步改善企業與供應商的價值鏈關系，實現企業與供應商平等談判格局；再次，提高企業與銷售商的聯系頻率，進而改善企業的整個銷售渠道，達到實現企業與下游銷售商互贏互利的目的；最后，可以考慮提升企業的價值鏈節位置，以前企業與跨界供應商合作的，可以直接越界，以最大程度地降低企業成本。

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F272

A

1005-5800(2012)06(a)-152-03

王京倫，吉林長春人，吉林大學商學院，碩士研究生，主要從事管理會計研究。