醫(yī)院新舊會計制度銜接研究

摘要：醫(yī)院新舊會計制度在提出背景、會計科目與處理方法、財務報告構(gòu)成與內(nèi)容等方面都存在較大的差異。首先進行了新舊會計制度的比較研究，再分析了醫(yī)院新會計制度的實施中面臨新舊會計制度銜接滯后等方面的問題和挑戰(zhàn)，提出加強培訓，完善相關(guān)配套制度，加強監(jiān)督檢查以及做好新舊財務制度的科目銜接等措施，最后列舉了若干工作中的銜接實例，對于推動新舊會計制度的更替具有一定的現(xiàn)實意義和理論意義。

關(guān)鍵詞：會計制度；醫(yī)院；銜接

一.引言

財政部新《醫(yī)院會計制度》（財會〔2010〕27號，12月31日）自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。為了確保新舊制度順利過渡，促進新制度的有效貫徹實施，財政部制定了《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2011〕5號，4月6日）。衛(wèi)生部與財務部聯(lián)合推出了2011《醫(yī)院會計制度》。

新的會計制度的出臺，對于進行獨立核算的醫(yī)院會計核算進行了規(guī)范，對于醫(yī)院會計來說，得到了較好的效果。新的財務制度的出臺，對醫(yī)院的預算進行了強化管理，真實反映了醫(yī)院的收支和資產(chǎn)情況，績效考核與成本核算同時得到加強，對財務報表的操作和體現(xiàn)也有不同程度的影響。雖然有很多有利之處，但是其中也存在了不少的問題。

二.新舊會計制度比較

與現(xiàn)行制度相比較，新的《醫(yī)院會計制度》主要變化包括如下幾個方面：一是新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預算、工資津補貼、國有資產(chǎn)管理等財政改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容；二是為了真實反映資產(chǎn)價值、合理確定醫(yī)療成本，規(guī)定計提固定資產(chǎn)折舊，折舊額分期計入相關(guān)成本費用；三是為了增強會計信息的完整性，規(guī)定將基建會計納入“大賬”；四是為了解決現(xiàn)行制度下醫(yī)院醫(yī)療和藥品收支不配比、成本核算體系不健全、科研教學經(jīng)費核算混亂等問題，借鑒國際慣例，合并了醫(yī)療、藥品收支核算，規(guī)定管理費用不再分攤，完善了自制藥品和材料的成本核算，明確了科教收支的會計處理；五是為了兼顧預算管理需要，規(guī)定通過專設預算會計科目或采用備查簿方式提供預算會計信息；六是將原來的“收入支出總表”改為“收入費用表”，增加了現(xiàn)金流量表、預算收支表、基建投資表及報表附注，進一步完善了報表體系。

新制度強化預算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預算管理，維護預算的完整性、嚴肅性，杜絕隨意調(diào)整項目支出等問題，促進醫(yī)院規(guī)范運營。新制度明確規(guī)定對醫(yī)院實行“核定收支、定項補助、超支不補、結(jié)余按規(guī)定使用”的預算管理辦法，并規(guī)定地方可結(jié)合實際，對有條件的醫(yī)院開展“核定收支、以收抵支、超收上繳、差額補助、獎懲分明”等多種管理辦法的試點。

總體來講，新制度對舊制度進行了大量的完善，但對于新舊制度下醫(yī)院會計核算的差異及其重點的把握，是在以上幾個方面進行的。相比較舊的醫(yī)院會計制度，新制度有以下幾個特點：增強了醫(yī)院成本透明度；權(quán)責發(fā)生制應用程度大大提升；一個會計系統(tǒng)同時體現(xiàn)預算和財務兩種信息、收支更全；會計科目更實用；報表體系更完善。

三.醫(yī)院新會計制度中存在的主要問題

醫(yī)院新會計制度中存在的主要問題，主要表現(xiàn)在權(quán)責發(fā)生的執(zhí)行，財務會計人員思想轉(zhuǎn)變，新舊會計制度交替銜接上等，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行不到位。醫(yī)院和一般的事業(yè)單位不一樣資金的使用效率需要靠成本的核算來提高。醫(yī)院處于企事業(yè)單位會計制度的框架下，雖然說權(quán)責發(fā)生制有了部分的應用，但是應用的范圍比較狹隘，有執(zhí)行不到位的弊端。新會計制度要求下待攤費用使用要完全，權(quán)益性支出和資本化支出也要劃分準確，這和權(quán)責發(fā)生制息息相關(guān)，如果權(quán)責發(fā)生制不能很好的執(zhí)行到位的話，這幾個方面都不能很好地量化，成本精細化核算的要求就不能實現(xiàn)。

2.部分會計人員沒有盡快轉(zhuǎn)變思路。隨著醫(yī)院新會計制度的推行，需要醫(yī)院財務工作者及時的轉(zhuǎn)變自己的思路，深入學習新的會計制度，盡快的用新會計制度要求自己，完成工作。一部分醫(yī)院會計工作者沒有很好的轉(zhuǎn)變思路，及時跟進，還存在著受之前財務制度的影響的情況，對財務處理的準確性和合理性照成了一定的影響。如果財務工作者不能與時俱進，那么對醫(yī)院造成的影響將是巨大的。

3.新舊會計制度的銜接問題。新的會計制度實行必然會和舊的會計制度形成沖突，合理的處理好新舊會計制度的銜接，是一個很重要的問題。如果銜接不好，就會出現(xiàn)醫(yī)院賬目不清楚，科目錄入錯誤，致使當期財務報表不準確，引起外界的質(zhì)疑的現(xiàn)象。所以如何很好的處理新的會計制度和舊的會計制度銜接也是醫(yī)院財務工作者要解決的一個重大問題。例如新制度設置了“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目，其核算內(nèi)容與原賬中上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，應將原賬中上述科目的余額直接轉(zhuǎn)入新賬中相應科目。

四.醫(yī)院新會計制度問題主要解決措施

新的會計制度因此更貼近實際，有很強的可操作性，因此新的會計制度的實施是勢在必行的事情。推動醫(yī)院新會計制度的實施，可以從加強培訓，完善相關(guān)配套制度，加強監(jiān)督檢查等方面著手。主要需要注意以下幾點：

1.加強權(quán)責發(fā)生制的執(zhí)行

在新的會計制度下，將待攤費用盡量實現(xiàn)完全使用，資本化支出和權(quán)益性支出要界定清楚、準確，為成本核算精細化奠定堅實的基礎。醫(yī)院財務工作者在工作的過程中要嚴格按照新財務制度的標準來要求自己，不能停滯不前，缺乏與時俱進的精神，同時醫(yī)院要制定相關(guān)的監(jiān)督部門對財務進行不定期和定期的監(jiān)督工作，保證財務制度執(zhí)行的嚴格性和財務操作的準確性。只有操作，沒有監(jiān)督，是肯定不可能永遠沒有問題的，要堅持兩手抓，兩手都要硬。

2.加強醫(yī)院財務工作者培訓和自身學習

首先，醫(yī)院要加強對新會計制度本身的培訓[7]，通過與中介機構(gòu)進行合作等方式，有計劃、有針對性的讓財會人員參與新會計制度理論與實踐的培訓，以此來加深其對新會計制度的了解。其次，醫(yī)院要加強與財務軟件有關(guān)的培訓，特別是對新的財務軟件與原來的財務軟件的差異，要通過與信息化服務或者說財務軟件供應商的合作，加強新財務軟件中與新會計制度相配套的功能培訓。醫(yī)院財務工作者要及時的學習，對比兩者的關(guān)聯(lián)性和差異性，真正的搞懂搞透兩者的關(guān)系，真正的做到將工作做好做細做認真。財務工作者在學習新財務制度的過程中，也要加強自身思想道德的建設，不能因為小利就損害醫(yī)院的利益。同時，醫(yī)院領(lǐng)導們要注重財務的建設，每次如果有新的會計制度出臺，相關(guān)領(lǐng)導要組織財務人員進行培訓，力求在最短的時間內(nèi)學透新的會計制度，并且將這一種做法，形成相應的制度來建設。

3.注重會計科目銜接

從會計科目管理來看，新會計制度更加注重信息化技術(shù)的運用，注重將財務信息與醫(yī)院管理信息系統(tǒng)的融合，而舊的會計制度則沒有這種制度安排。從會計科目的設置來看，新的會計制度相對更為靈活，舊的會計制度則規(guī)定更為嚴格。從會計業(yè)務的具體處理來看，新會計制度做出了更為詳細的規(guī)定，如在收入中將醫(yī)療、財政補助、科教項目收入等做了較為明確的區(qū)分，對支出進一步明細為醫(yī)療、財政項目補助、科教項目、管理費用等內(nèi)容。這種分類方式更為科學，且新會計制度對具體業(yè)務的處理也做了較為明確的說明。此外，新會計制度還對收支結(jié)余、流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、對外投資、負債等進行了詳盡的說明，并按照當前發(fā)展的形式做了一定的調(diào)整。

五.新舊財務制度銜接的工作實例

在實際的工作中，作為醫(yī)院的財務工作者，首先要要給予較高的重視并且認真的學習新的會計制度，使醫(yī)院財務操作更加合理化和簡單化，以確保醫(yī)院的財務安全。同時，只有在實踐中不斷與時俱進，才能不斷提高和發(fā)展會計水平[8-9]。在醫(yī)院新舊會計制度的銜接中，包括新舊總賬科目、明細科目及其核算的內(nèi)容的銜接和各科目期末余額的接轉(zhuǎn)。例如以下例子：

1.按照新的會計制度規(guī)定，醫(yī)院為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等所使用的財政補助、科教項目資金應當確認為待沖基金，并且要在計提資產(chǎn)折舊、攤銷等時予以沖減。

2.醫(yī)院應將舊的會計制度下在賬的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額由財政補助、科教項目資金形成的金額追溯確認為待沖基金。對出去房屋和建筑物、無形資產(chǎn)以外的確實難以追溯的固定資產(chǎn)，至少應當按照以下范圍追溯確認待沖基金。

3.1999年1月1日以后以固定資產(chǎn)入賬并且執(zhí)行新制度前仍在賬的資產(chǎn)。這些都是新的會計制度下所發(fā)生的變化，通過這種變化，將醫(yī)院資產(chǎn)就可以清楚的分清財政資金和非財政資金，確保了財務的透明性和反映的準確性，合理性。按照上面的要求，如果固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)賬面余額中是有財政補助、科教項目資金形成的金額的話，在追溯為待沖基金時，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“待沖基金”科目。

4.特別注意新制度中的“固定資產(chǎn)”科目。由于固定資產(chǎn)價值標準提高，原賬中作為固定資產(chǎn)核算的實物資產(chǎn)，將有一部分要按照新制度轉(zhuǎn)為低值易耗品。轉(zhuǎn)賬時，應當根據(jù)重新確定的固定資產(chǎn)目錄，結(jié)合固定資產(chǎn)的清理狀態(tài)，對原賬中“固定資產(chǎn)”科目的余額進行分析。

5.對于達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“庫存物資”科目；對于已領(lǐng)用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，同時做好相關(guān)實物資產(chǎn)的登記管理工作，在新賬中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目。

6.對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)入清理但尚未從原賬核銷的，應當將相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，借記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記原賬中“固定資產(chǎn)”科目，同時，借記原賬中“固定基金”科目，貸記新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目。

7.新舊轉(zhuǎn)賬時已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的固定資產(chǎn)，在執(zhí)行新制度后發(fā)生的相關(guān)清理費用以及取得的清理收入等，通過新賬中“固定資產(chǎn)清理”科目核算。對于符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，應當將相應余額轉(zhuǎn)入新賬中“固定資產(chǎn)”科目。如應付工資科目改為應付職工薪酬科目，且其核算范圍也發(fā)生了變化，舊制度不核算離退休人員工資（在管理費用中核算）而新制度把離退休人員工資包括在內(nèi)；分攤?cè)氤杀镜捻樞騽偤孟喾?。舊制度先借：應付工資 貸：銀行存款 再按人員所屬借醫(yī)療支出等貨應付工資。新制度先借醫(yī)療支出等貸應付職工薪酬，再借：應付職工薪酬 貸：銀行存款。

8.福利費按來源不同分兩科目核算：由事業(yè)基金中提取的在福利基金核算，由工資中提取的在應付福利中核算。因配比原則，各支出科目都要分出是否財政基本補助支出。年末在財政補助結(jié)轉(zhuǎn)下的財政基本補助結(jié)轉(zhuǎn)科目結(jié)轉(zhuǎn)。此科目不能有余額，未用完上繳。但二級科目項目補助則可有余額。取消“藥品”“藥品進銷差價”一級科目，在“庫存物資”中按進價核算。

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