淺析會計信息失真現象及其原因

摘要：會計信息質量失真是指會計提供的所有財務報告及相關的業績指標不能如實反映企業或事業單位的經濟活動、財務成果或經營狀況，該文簡單分析會計信息失真的表現、形成原因。

關鍵詞：會計信息失真；會計報表；會計工作；會計理論

對于會計信息的使用者來說，只有得到有用的會計信息才能做出正確的經濟決策。這取決于以下六項會計信息質量標準，而這六項質量標準又劃分為兩個層次：第一個層次我們把它稱為基本的會計信息質量標準，即相關性和公允表述。“相關性”指的是會計信息必須滿足會計信息使用者做決策的需求，具有確定性和預測性。“公允表述”要求會計信息必須是完整、中立并且是不含重大錯報的。

僅僅滿足這兩個基本的質量標準的會計信息依然不能定義為有用的會計信息，因為除了滿足第一層基本要求，還要滿足第二層強化的會計信息質量要求：即可比性（會計信息核算的口徑要一致，采用的會計政策要一致。）可驗證性（即會計信息要具有可靠性）、及時性（該會計信息應該提前提供）、可理解性。（對于任何具備合理知識水平以及相關財務背景的信息使用者，他們都能沒有障礙的閱讀財務報告，并從中獲得自己需要的信息）

由此可見，如果會計所提供的財務信息失真，那么一是不符合會計對外提供財務信息的目標，二也不能滿足信息使用者的要求，三已不符合會計信息有用性的要求，這是一種“三敗”，所以我們必須重視會計信息失真的問題。

筆者看來會計信息失真主要表現在以下三個方面。第一，即會計核算不實。例如一些未上市的中小企業，他們希望自己的利潤很低，這樣就可以少交稅。因此，在他們的財務報表中，就會多記自己的成本，多提很多費用，這樣交的稅也就少。而我國的一些上市公司，他們對利潤就特別看重，而對于這些上市公司的管理者來說，他們每年的薪金獎勵乃至職位的升遷都與公司的利潤掛鉤。而為了提高公司的利潤，他們往往會要求會計在編制財務報表時，少提成本和費用，最終就導致會計報表上所記載的信息與企業真實的信息不一致。

而會計信息失真的第二個表現就是企業資本、資金的不實。我們把股東在企業成立之初所投的資金叫做實收資本，這部分資本是不會變化的。但是由于某些原因，有的股東一直不把這筆資本金打到該公司的賬戶上，更有一些不法股東，隨意抽調資本金，就造成了“資本空殼”，從而使得賬面上的“實收資本”與銀行里的存款不一致，最終導致會計信息失真。

會計信息失真的第三點表現在于會計披露不實，有的財務計算指標的計算口徑就不一樣，缺乏可比性。例如去年企業用先進先出法計算成本，而今年企業用后進先出法計算成本，兩年的成本核算方式都不一樣，如何進行有效地評估與比較呢？從而又造成了會計信息失真。正如前文所說，一個企業管理者的薪酬與這個企業當年的利潤有關，而有時候一個企業是否能成功上市也要評估其每年利潤。所以在當年的財務報表中，就會出現報喜不報憂的情況。從而再次造成會計信息失真。而有的企業，在會計處理方法上就沒有按照準則來進行處理。舉一個例子來說，一年以內將要出售的固定資產是不可以提折舊的，但有的企業為了少繳稅，就把這部分固定資產拿來提折舊，這顯然是違背規定的。那么這個企業當年的此項固定資產計價以及利潤都是失真的。

而為什么企業所提供的會計信息會出現信息失真的情況呢？筆者認為原因有如下幾點：

第一，筆者認為也是導致會計信息失真的根本原因，即內部人控制嚴重。所謂的內部人控制嚴重，即在一個企業中，由于企業所有權和經營權的分立，從而使得公司的管理層掌控了公司的籌資權、投資權、人事權等。也就使得公司掌控在了管理層手中，即內部人控制。一旦形成內部人控制，那么公司的治理機制就會失靈。會計受雇于管理層之下，為了要取得報酬，必須聽從公司管理層的指揮。那么當管理層要求粉飾會計報表時，會計往往會聽從，最終導致會計信息失真。

第二，公司董事會未能真正履行自己的職責，監督會計信息是否失真。就拿銀廣夏公司來舉例，其公司的董事會的組成成員大部分都是政府機關要員，這些人缺乏專業的生產經營管理知識，又沒有相關的財務背景知識，所以就不能很好地履行其監督職能。當管理層以十分專業的手法做假賬時，他們也無法察覺出來。雖然中有相關的專業人士，但這些董事會成員（專業人士）的工資雖名義上是由管理層給出，況且這些董事會成員的選拔、提名都是由管理層一舉完成。作為一個管理層，他肯定會選擇聽自己話的董事做董事。那么此時選出來的董事就不代表廣大股東利益了，而是代表著管理層的利益。當他們有榮幸地被選出來后，每年可以拿到數十萬乃至百萬的報酬。俗話說得好，吃人家嘴短，拿人家手軟，如此董事會，怎么可能揭露公司會計信息不實呢！

第三點，會計信息失真也是不可避免的。因為雖然我們有準則、有會計法。但在會計核算、會計披露中，往往會涉及到會計的主觀判斷。而主觀判斷也會因為個人的知識水平、經驗不同而不同。一旦涉及到主觀判斷，必然會導致會計信息失真。

第四點，會計信息造假成本低廉也是會計信息失真的重要原因之一。當一個會計不按照事實來反映真實的經濟活動本質，他可以有許多“便捷”的方法來實施。并且他做假賬往往是得到了上級領導的認可。如果他不做假賬，那么自己的升遷之路就會受阻。而假賬就算被上級主管部門查出來，只要沒有達到重要性水平，就不會被認定為錯報，那么自己受罰的可能性就很小。

（編輯；YY）