淺談管理會(huì)計(jì)師職業(yè)及其社會(huì)監(jiān)督

摘要：管理會(huì)計(jì)在以英、美為代表的西方發(fā)達(dá)國(guó)家明顯地具有職業(yè)化與專業(yè)化特征。掌握較多會(huì)計(jì)知識(shí)和技能的人通常有更寬廣的職業(yè)機(jī)會(huì)。它在管理、財(cái)務(wù)以及資訊系統(tǒng)等領(lǐng)域中的貢獻(xiàn)頗多，對(duì)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、資訊系統(tǒng)的理論建設(shè)和實(shí)務(wù)操作特征具有重大的影響。該文主要探討管理會(huì)計(jì)師職業(yè)及其社會(huì)監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：管理會(huì)計(jì)師；職業(yè)；社會(huì)監(jiān)督

由以會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)依據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》以及國(guó)家相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度，接受財(cái)政等有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門和各經(jīng)濟(jì)組織的委托，對(duì)生成和使用財(cái)政性資金以及配置國(guó)有資產(chǎn)的部門、單位執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)政策和相關(guān)法律、行政法規(guī)、規(guī)章制度的情況，及其發(fā)生的財(cái)政收支行為、財(cái)務(wù)收支行為和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行的審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施社會(huì)監(jiān)管完畢后，應(yīng)當(dāng)以中間人的身份評(píng)價(jià)被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并出具具有法律效力的審計(jì)報(bào)告。

一、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)又有密切聯(lián)系，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。管理會(huì)計(jì)可稱之為內(nèi)部會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)可稱之為外部會(huì)計(jì)。但這樣比擬，只是表明它們服務(wù)對(duì)象的側(cè)重點(diǎn)有所不同，而并不意味著二者在這個(gè)問題上完全割裂。這是因?yàn)椋?cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的許多重要財(cái)務(wù)成本指標(biāo)，如資金、成本、利潤(rùn)等，對(duì)企業(yè)管理者特別是高階層的管理者同樣重要，這是他們制定決策、編擬計(jì)劃和實(shí)施控制所不可缺少的。難以想象，企業(yè)管理者在不了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的條件下，能夠?qū)ξ磥淼纳a(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行正確的規(guī)劃與控制，能夠作出科學(xué)的預(yù)測(cè)和決策。同樣地，管理會(huì)計(jì)提供的許多重要的經(jīng)濟(jì)信息，以及根據(jù)這些信息所確定的目標(biāo)、方針、計(jì)劃等，企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人也需要有所了解，這是他們決定投資、放款和估量未來報(bào)酬時(shí)需要考慮的。尤其是管理會(huì)計(jì)所進(jìn)行的預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃和控制等項(xiàng)工作，雖然企業(yè)外部關(guān)系人并不直接關(guān)心，但它們是圍繞著實(shí)現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的最佳運(yùn)轉(zhuǎn)而展開的，是為怎樣保持良好的財(cái)務(wù)狀況和取得預(yù)期的經(jīng)營(yíng)成果服務(wù)的，同投資人、債權(quán)人的最終經(jīng)濟(jì)利益密切相關(guān)。可見，管理會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在為誰服務(wù)的問題上雖確有明顯區(qū)別，但也有某些共同之處，二者之間存在著交叉服務(wù)的現(xiàn)象。

二、管理會(huì)計(jì)師職業(yè)

在國(guó)外調(diào)查各種專業(yè)人員職業(yè)道德的民意測(cè)驗(yàn)中，會(huì)計(jì)師一直排位很高。專業(yè)會(huì)計(jì)組織在促進(jìn)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)提高方面起了重要作用。管理會(huì)計(jì)師不得從事違反這些標(biāo)準(zhǔn)的行為，也不應(yīng)聽從其他人違反這些規(guī)則。這些職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)包括以下幾點(diǎn)：

（一）技能管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù)：①通過不斷提高自身的知識(shí)和技能，保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)水平；②按照各有關(guān)法律、規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，履行其職業(yè)職責(zé)；③在對(duì)相關(guān)和可靠的信息進(jìn)行適當(dāng)分析的基礎(chǔ)上，編制完整而清晰的報(bào)告，并提出建議。

（二）保密管理會(huì)計(jì)人員需有以下義務(wù)：①除法律規(guī)定外，非經(jīng)核準(zhǔn)，不得泄露工作過程所獲得的機(jī)密信息；②告訴下屬要適當(dāng)注意工作中所得信息的機(jī)密性并監(jiān)督其行為，以確保嚴(yán)守機(jī)密；③禁止將工作中所獲得的機(jī)密信息，經(jīng)由個(gè)人或第三者用于獲取不道德或非法利益。

（三）廉正管理會(huì)計(jì)師對(duì)下列各項(xiàng)需有以下責(zé)任：①避免介入實(shí)際或明顯的利害沖突并向任何可能的利害沖突各方提出忠告；②不得從事道德上有害于其履行職責(zé)的活動(dòng)；③拒絕收受影響其行動(dòng)的任何饋贈(zèng)、贈(zèng)品或宴請(qǐng)；④嚴(yán)禁主動(dòng)或被動(dòng)地破壞企業(yè)組織的合法和道德目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；⑤了解并溝通不利于做出認(rèn)真負(fù)責(zé)的判斷或順利完成工作的某些專業(yè)性限制或其他約束條件；⑥溝通不利或有利的信息以及職業(yè)判斷或意見；⑦禁止從事或支持任何有害于職業(yè)團(tuán)體的活動(dòng)。

（四）客觀性管理會(huì)計(jì)師需有以下責(zé)任：①公允而客觀地溝通信息；②充分反映信息，幫助使用者對(duì)各項(xiàng)報(bào)告、評(píng)論和建議獲得正確的理解。

在應(yīng)用職業(yè)道德行為規(guī)范時(shí)，管理會(huì)計(jì)師可能會(huì)遇到如何確定不道德的行為或如何解決道德沖突的問題。經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，最經(jīng)常遇到的職業(yè)道德沖突是：①客戶和管理者提出的避稅建議；②利益沖突；③操縱財(cái)務(wù)報(bào)表的建議；④允許管理會(huì)計(jì)師自身的錯(cuò)誤；⑤為遵循領(lǐng)導(dǎo)的命令而去做不道德的行為。當(dāng)遇到關(guān)鍵性的道德問題時(shí)，管理會(huì)計(jì)師必須遵守權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的規(guī)則。如果這些規(guī)則不能解決問題，管理會(huì)計(jì)師可以考慮以下幾種方法。①與直接上級(jí)討論這些問題（如果他沒有卷入沖突），或者上報(bào)到更高的領(lǐng)導(dǎo)層。可以接受的檢查機(jī)構(gòu)包括同級(jí)的審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)、行政管理委員會(huì)、信托委員會(huì)或大股東。②與一位客觀的建議人秘密討論，以澄清相關(guān)利益方面。③如果經(jīng)過各種嘗試，道德沖突依舊存在，且道德沖突發(fā)生在很關(guān)鍵的事項(xiàng)，管理會(huì)計(jì)師只能提出辭職并給合適的領(lǐng)導(dǎo)提交一份詳細(xì)的備忘錄。

三、管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管

社會(huì)監(jiān)管的主要工作內(nèi)容會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師在社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)過程中接受財(cái)政等有關(guān)經(jīng)濟(jì)管理部門的委托進(jìn)行社會(huì)審計(jì)，借以維護(hù)社會(huì)公共利益和投資者的合法權(quán)益，促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。

（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)工作范圍。主要包括三個(gè)方面，即：審計(jì)業(yè)務(wù)、會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管工作職責(zé)主要體現(xiàn)在《管理會(huì)計(jì)師法》規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)當(dāng)中，主要有：①審查企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表以及與會(huì)計(jì)報(bào)表內(nèi)容相關(guān)的有關(guān)資料，并且根據(jù)審查的結(jié)果出具審計(jì)報(bào)告。②驗(yàn)證企業(yè)的注冊(cè)資本與實(shí)收資本，并且根據(jù)驗(yàn)證的結(jié)果出具驗(yàn)資報(bào)告。③辦理企業(yè)在合并、分立、清算等活動(dòng)過程中發(fā)生事宜的審計(jì)業(yè)務(wù)，并且根據(jù)審計(jì)的結(jié)果出具相關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告。④辦理國(guó)家法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。另外，根據(jù)有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本所管理會(huì)計(jì)師承辦的業(yè)務(wù)要承擔(dān)民事責(zé)任。

（2）會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的監(jiān)管工作權(quán)限。在履行社會(huì)監(jiān)管職責(zé)的過程中具有相應(yīng)的監(jiān)管工作權(quán)限，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師履行監(jiān)管職責(zé)的重要保障。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的監(jiān)管工作權(quán)限主要包括：①查閱權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師在開展審計(jì)業(yè)務(wù)的過程中，有權(quán)根據(jù)工作的需要財(cái)政監(jiān)管理論分析與制度優(yōu)化查閱被審計(jì)單位的有關(guān)會(huì)計(jì)資料和其他有關(guān)資料，查看被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)現(xiàn)場(chǎng)和相關(guān)設(shè)施。②反映權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師對(duì)在辦理審查、驗(yàn)證等審計(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)現(xiàn)的與國(guó)家規(guī)定相抵觸、重要事項(xiàng)的核算不實(shí)、容易使利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解等方面的問題，有權(quán)在出具的有關(guān)業(yè)務(wù)報(bào)告中進(jìn)行反映或予以指明。③拒絕權(quán)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師在被審計(jì)單位出具的證明不實(shí)或是不當(dāng)，不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件以及提出不合理要求的情況下，有權(quán)拒絕出具有關(guān)的業(yè)務(wù)報(bào)告。

會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其管理會(huì)計(jì)師的社會(huì)監(jiān)管與財(cái)政部門監(jiān)管之間存在的聯(lián)系來進(jìn)行的。研究探討各監(jiān)管主體相互之間在工作中的關(guān)系，其主要目的是為了對(duì)于廣義的財(cái)政監(jiān)管內(nèi)容，特別是財(cái)政部門及其監(jiān)管機(jī)構(gòu)的工作內(nèi)容以及工作性質(zhì)有一個(gè)更為全面的理解。

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