淺議我國或有事項準則

摘要：或有事項，或稱不確定事項，是指過去交易或事項形成的一種現(xiàn)存狀況，其結果項通過不完全由企業(yè)控制的未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。或有事項中預計負責的會計處理可以說是或有事項制度的核心內容，并且實踐中也得到了一定的統(tǒng)一。但對于其他的或有事項無論是理論層面還是實踐操作目前都是有所差異的，“或有事項準則”本身的落實情況也不是十分令人滿意。

關鍵詞：或有事項；不確定事項；企業(yè)會計準則

一、或有事項準則解決的核心問題

2006年財政部頒布了《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》，其目的是為了規(guī)范或有事項的確認、計量和相關信息的披露。然，該準則卻排除了許多或有事項，并非完整意義上的或有事項，大部分內容用來規(guī)定了預計負債的確認、計量與披露，還特別列舉了兩個特殊的或有事項一待執(zhí)行虧損合同義務和重組義務。對于預計負債的處理問題，可以說是準則要解決的一個核心問題，對其規(guī)定的非常完整、明確，給企業(yè)的相關事項的會計處理提供了很好的指導作用。哪種或有事項義務應當確認為預計負債，預計負責應當如何計量，預計負載應當披露的信息等，都在準則中都做了明確而詳實的規(guī)定。或有事項準則在全面規(guī)定了預計負債的同時，還對一些不清楚的地方進行了明確。同時，準則還形成了一些原則性的規(guī)定，如，企業(yè)對或有負債、或有資產(chǎn)是否應當確認做出了明確的否定。對于或有事項的披露也明確僅是限定在表外披露原則，而且?guī)缀跖懦藢蛴匈Y產(chǎn)的披露。由此，我們幾乎可以說第13號或有事項準則就是一部預計負債準則。

二、或有事項準則的現(xiàn)狀分析

（一）或有事項準則的未規(guī)定方面。準則對許多或有事項均為規(guī)定，而由其他的相關會計準則予以規(guī)定。準則第三條所列的一些或有事項，筆者認為都應該納入或有事項準則中來統(tǒng)一規(guī)定，以保持法制的統(tǒng)一性。況且這些或有事項雖然有各自的特殊性，但根本性質相同，應該根據(jù)總分的原則進行區(qū)別規(guī)定。并且準則在詳細規(guī)定待執(zhí)行虧損合同和重組義務的會計處理時，應當對此專門列出一章，用于規(guī)定所有重要的或有事項的會計處理，使得這些或有事項更加深入企業(yè)財務處理過程中，而不是更加隨意的對或有事項進行確認與計量。

（二）或有事項準則相關規(guī)定的不足。2006年公布的《或有事項準則》規(guī)定了與或有事項相關的一些義務與資產(chǎn)，如預計負債、或有負債和或有事項的確認、計量、以及披露的問題。其目的旨在規(guī)范相關的會計處理，降低企業(yè)的經(jīng)營風險和財務風險。但是這不能掩蓋或有事項準則存在的各種問題。但我國《或有事項準則》規(guī)定的過于簡單，可操作性不強。由于準則一味的強調降低會計風險的原因，準則在規(guī)定預計負債的同時并未考慮到預計資產(chǎn)的問題，這樣是不對等的。我們可以把預計負載看作或有負債的進一步確定化，那為什么或有資產(chǎn)不能呢？即便是出于風險控制的考慮，我們也應該提出預計資產(chǎn)這一概念，只是加大其限制條件便可，而不僅僅是回避之。

（三）或有事項的具體范疇過于狹窄。引起或有事項的經(jīng)濟業(yè)務有很多，比如未決訴訟、未決仲裁、債務擔保、產(chǎn)品質量保證、商業(yè)匯票貼現(xiàn)、企業(yè)重組、待執(zhí)行虧損合同等典型的或有事項，并已明確納入或有事項準則的調整范圍內。而對于職工薪酬、建造合同、所得稅、租賃、保險合同、環(huán)境污染整治義務等或有事項則排除在準則規(guī)范中，而由其他相關的會計準則單獨規(guī)范。但是是否應納入或有事項準則的范疇或進行實際操作各企業(yè)有著自己的認定方法。

三、我國或有事項準則之完善

第一，《或有事項準則》應當增加對預計資產(chǎn)的規(guī)定。我們除了要秉持謹慎性原則，盡量的降低風險，但同時也應該意識到資產(chǎn)對于企業(yè)發(fā)展的重要性，以及資產(chǎn)負債的對應性。如果在未決訴訟中，很可能承擔敗訴現(xiàn)實義務的應作為預計負債予以記載，那為什么不能把很可能因勝訴而流入企業(yè)的資產(chǎn)作為預計資產(chǎn)予以記載呢？因此我們不能忽略對企業(yè)發(fā)展的需要。應適當規(guī)定關于預計資產(chǎn)事項的會計處理，使或有事項準則更加完整、科學。

第二，我們應當完善或有事項準則所涵蓋的范疇，擴大或有事項準則對于或有事項業(yè)務的統(tǒng)籌效力。并同時完善對各類主要或有事項規(guī)定的介紹。以便為實踐中的各類企業(yè)提供明確且有效的技術指導。尤其是關于金融工具的事項。近年來，隨著金融業(yè)的發(fā)展，金融工具日益復雜，為了更好的規(guī)范金融機構的發(fā)展，應當增加有關金融工具事項的規(guī)定。

第三，我們應當借鑒美國的經(jīng)驗，擴大或有事項的披露范圍，不應當過于限制披露。比如，對于可以披露的事項可以擴展到可能發(fā)生的事項，并且對于或有資產(chǎn)也應允許其披露。這樣可以擴大資產(chǎn)負債表使用者的知情權和自主抉擇權。只是應該嚴格規(guī)范披露的方式，對于這些發(fā)生可能性較低，資產(chǎn)性的或有事項多采用表外披露，并且應詳實說明相關情況等。

或有事項屬于不確定事項中十分重要的內容，而在如今這個多元且多變的全球化市場下，越來越的交易事項橫空出現(xiàn)，挑戰(zhàn)著企業(yè)決策者、政府管理者以及市場投資者的分析判斷能力。要想在當今這樣一個社會中保持穩(wěn)健與活力，正確的處理好或有事項已是一件十分迫切和復雜的任務了。雖然我國在2006年出臺了《或有事項準則》，但是比起美國等發(fā)達國家，我國在此領域由于起步較晚，目前很多方面還不夠完善，包括，準則本身的內容規(guī)定不盡科學，以及準則的落實情況等。因此，我國在這項制度的路途還十分漫長，但是，我們應該相信隨著我國經(jīng)濟體制改革的深入，公司治理結構以及會計行業(yè)制度的越來越規(guī)范化，加上與國際化接軌，或有事項制度必然在我國生根發(fā)芽，為我國經(jīng)濟的平穩(wěn)較快發(fā)展發(fā)揮其應有的作用，同時我們會計從業(yè)者更應該本著或有事項準則的相關原則認真落實好這項制度，使其在實踐中不斷的完善。

（編輯：ZL）