淺析高校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算問(wèn)題

摘要：高校固定資產(chǎn)是高校資產(chǎn)的重要組成部分，是保證高校各項(xiàng)工作得以順利進(jìn)行的物質(zhì)保障，是衡量高校辦學(xué)規(guī)模和辦學(xué)質(zhì)量的重要條件。該文主要分析目前高校固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算中賬賬、賬實(shí)不符的問(wèn)題，并提出了相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：高校；固定資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算

高校固定資產(chǎn)是學(xué)校正常教學(xué)、科研、生活的基本保障，是反映高校教學(xué)投入，衡量學(xué)校辦學(xué)實(shí)力的重要標(biāo)志。然而，高校固定資產(chǎn)管理和核算中的薄弱問(wèn)題一直存在。

一、高校固定資產(chǎn)管理與核算中存在的問(wèn)題

高校對(duì)固定資產(chǎn)的管理方法多樣，但基本上分為兩類：一類是設(shè)置資產(chǎn)統(tǒng)一管理機(jī)構(gòu)，設(shè)置一級(jí)實(shí)物總賬、資產(chǎn)卡，對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行統(tǒng)一管理，分管部門和使用部門進(jìn)行二級(jí)、三級(jí)管理；另一類是沒(méi)有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)，實(shí)行分散分塊管理。

固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算則根據(jù)資產(chǎn)管理部門開(kāi)具的固定資產(chǎn)驗(yàn)收單、發(fā)票及報(bào)廢、調(diào)撥等相關(guān)原始憑證，設(shè)置固定資產(chǎn)總賬和分類賬進(jìn)行固定資產(chǎn)的增加與減少的核算。

據(jù)調(diào)查，在實(shí)際工作中常常發(fā)生高校固定資產(chǎn)總賬與所屬明細(xì)賬、實(shí)物賬及固定資產(chǎn)實(shí)際價(jià)值不相符等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性。究其原因如下：

（一）相關(guān)的管理、會(huì)計(jì)核算人員管理意識(shí)薄弱，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

1 系統(tǒng)設(shè)備固定資產(chǎn)登記不正確，會(huì)計(jì)核算不規(guī)范

（1）系統(tǒng)設(shè)備是指由多個(gè)可單獨(dú)使用，且使用壽命不同的設(shè)備組合。一些高校只將整套設(shè)備作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行驗(yàn)收登記和核算。當(dāng)系統(tǒng)中的某個(gè)設(shè)備需更換時(shí)，由于新更換的設(shè)備不進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，反映在會(huì)計(jì)賬上該套設(shè)備只是初始入賬固定資產(chǎn)原值，使固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

（2）一些高校對(duì)系統(tǒng)設(shè)備雖按所組成的單獨(dú)設(shè)備進(jìn)行了登記，但設(shè)備投入使用前的稅費(fèi)等在各設(shè)備之間分配不合理，造成固定資產(chǎn)初始計(jì)量不準(zhǔn)確，使固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

2 各教學(xué)部門、科室訂購(gòu)的圖書(shū)資料和一些屬于固定資產(chǎn)的設(shè)備，沒(méi)有開(kāi)具驗(yàn)收單進(jìn)行固定資產(chǎn)登記，財(cái)務(wù)部門也沒(méi)有告知管理部門就進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的會(huì)計(jì)核算，使得資產(chǎn)管理部門的實(shí)物賬與會(huì)計(jì)賬產(chǎn)生了差異。

3 因各種原因不及時(shí)清理已淘汰、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，在清理報(bào)廢時(shí)也不按規(guī)定程序辦理固定資產(chǎn)出售、報(bào)廢、毀損、丟失等手續(xù)，資產(chǎn)管理部門沒(méi)有做減少固定資產(chǎn)的登記，財(cái)務(wù)也不進(jìn)行固定資產(chǎn)減少的核算，造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不符。

4 在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減變價(jià)收入后的凈值增加固定資產(chǎn)價(jià)值。但實(shí)際操作中，會(huì)計(jì)核算只作修繕費(fèi)支出處理，而沒(méi)有進(jìn)行固定資產(chǎn)增加登記和會(huì)計(jì)核算，造成固定資產(chǎn)實(shí)物價(jià)值與固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不相符。

5 接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，有些資產(chǎn)管理部門和使用部門或沒(méi)有登記實(shí)物賬，或登記了實(shí)物賬，但因?yàn)椴挥弥Ц犊铐?xiàng)，管理人員沒(méi)有意識(shí)到需要開(kāi)具固定資產(chǎn)驗(yàn)收單進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，這樣就造成固定資產(chǎn)賬賬、賬實(shí)不相符。

6 對(duì)已經(jīng)注冊(cè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的校辦產(chǎn)業(yè)投入的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)實(shí)物已轉(zhuǎn)出學(xué)校，但沒(méi)有辦理投資轉(zhuǎn)移手續(xù)，不做固定資產(chǎn)減少的賬務(wù)處理；同時(shí)，經(jīng)營(yíng)單位不進(jìn)行固定資產(chǎn)增加的核算，不計(jì)提折舊。

（二）原有的固定資產(chǎn)核算和管理相關(guān)制度、法規(guī)對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值的真實(shí)性、完整性和及時(shí)性的影響

1 由于高校會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，會(huì)出現(xiàn)以下情況：若出現(xiàn)拖延付款的情況，財(cái)務(wù)部門等到付款時(shí)才登記固定資產(chǎn)增加，而資產(chǎn)管理部門在固定資產(chǎn)驗(yàn)收后便做了登記。這種時(shí)間上的差異使得會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相等。

2 現(xiàn)行高校會(huì)計(jì)制度規(guī)定，已經(jīng)投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。對(duì)這部分固定資產(chǎn)，財(cái)務(wù)部門與資產(chǎn)管理部門的登記又會(huì)出現(xiàn)時(shí)間上的差異，從而使會(huì)計(jì)賬與固定資產(chǎn)實(shí)物賬不相符；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與實(shí)物價(jià)值不相符。

3 高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度規(guī)定，一般情況下，高校的固定資產(chǎn)必須同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上（一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上）；二是使用年限在1年以上，單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，作為固定資產(chǎn)核算和管理。單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)是否入賬的不確定性，使各高校固定資產(chǎn)投入指標(biāo)缺乏可比性，會(huì)不同程度地造成固定資產(chǎn)管理的混亂。同時(shí)，同一高校的同類物資，大批量購(gòu)入時(shí)作為固定資產(chǎn)管理，小批量購(gòu)入時(shí)則作為低值易耗品處理，這種會(huì)計(jì)政策的不確定性，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)實(shí)物管理的混亂，使得此類固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。

4 以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的高校會(huì)計(jì)制度不要求固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而是在購(gòu)入時(shí)作一次性支出處理，同時(shí)增加固定資產(chǎn)和固定基金。固定資產(chǎn)在使用期間賬面價(jià)值不變，報(bào)廢時(shí)一次性處理固定資產(chǎn)和固定基金賬面記錄。而這種會(huì)計(jì)核算不符合固定資產(chǎn)價(jià)值的運(yùn)動(dòng)規(guī)律，造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值不能體現(xiàn)其實(shí)際價(jià)值。

二、解決高校固定資產(chǎn)管理與核算問(wèn)題的途徑

（一）建立健全固定資產(chǎn)內(nèi)控制度并加大其執(zhí)行力度

高校要重視內(nèi)部控制工作，逐步制定一整套明確的內(nèi)部控制制度，而且要將內(nèi)部控制制度貫穿于整個(gè)業(yè)務(wù)流程當(dāng)中去，遍及每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)；建立健全高校內(nèi)部控制，既要重視對(duì)財(cái)務(wù)人員職責(zé)的界定，又要對(duì)固定資產(chǎn)管理部門和直接使用者的職責(zé)進(jìn)行明確的要求，并通過(guò)建立內(nèi)部報(bào)告制度使領(lǐng)導(dǎo)和管理部門及時(shí)了解信息、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題。

（二）健全固定資產(chǎn)的管理機(jī)構(gòu)，充分利用計(jì)算機(jī)管理等科學(xué)手段，加強(qiáng)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。同時(shí)，嚴(yán)格固定資產(chǎn)處置報(bào)廢程序，建立資產(chǎn)清查制度

根據(jù)高校的具體情況和管理需要，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分塊分級(jí)-管理”的辦法。按學(xué)校的盤點(diǎn)、清理制度，一級(jí)管理部門定期或不定期組織使用部門、財(cái)務(wù)部門對(duì)學(xué)校固定資產(chǎn)進(jìn)行清理、盤點(diǎn)、對(duì)賬，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)的現(xiàn)狀，并監(jiān)督使用、保養(yǎng)、維修等情況，使固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。對(duì)盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的閑置資產(chǎn)實(shí)行優(yōu)化配置，或以出租、投資的形式提供給需用的單位或個(gè)人，以減少固定資產(chǎn)的有形和無(wú)形損耗，最大限度地提高固定資產(chǎn)使用率。

（三）對(duì)固定資產(chǎn)管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高相關(guān)人員的固定資產(chǎn)管理知識(shí)和責(zé)任意識(shí)

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理、使用與核算部門及相關(guān)人員的溝通

固定資產(chǎn)管理和會(huì)計(jì)核算是一個(gè)系統(tǒng)的過(guò)程，從固定資產(chǎn)的申請(qǐng)、審批、購(gòu)置、驗(yàn)收、核算、使用、維護(hù)、修理等需要多個(gè)部門的合作才能完成。

（五）改革固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方法

1 引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)以及時(shí)核算高校的固定資產(chǎn)。取消“固定基金”科目，在固定資產(chǎn)購(gòu)入遇到財(cái)務(wù)支付困難時(shí)，先填寫(xiě)固定資產(chǎn)驗(yàn)收單，資產(chǎn)管理部門及使用單位登記固定資產(chǎn)增加。財(cái)務(wù)部門憑發(fā)票、運(yùn)輸單、驗(yàn)收單等原始憑證登記賬簿，及時(shí)保證固定資產(chǎn)賬實(shí)相符。

2 建議把經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中購(gòu)置固定資產(chǎn)的支出確認(rèn)為資本性支出。實(shí)際操作：購(gòu)置時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”科目。分期折舊時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。這樣才符合會(huì)計(jì)核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，保證了經(jīng)營(yíng)結(jié)余的準(zhǔn)確性。

3 參照企業(yè)對(duì)固定資產(chǎn)的核算方法，對(duì)固定資產(chǎn)使用中的價(jià)值轉(zhuǎn)移情況進(jìn)行核算，以真實(shí)地反映固定資產(chǎn)的價(jià)值。可增設(shè)固定資產(chǎn)的備抵科目“累計(jì)折舊”來(lái)核算固定資產(chǎn)使用中的價(jià)值轉(zhuǎn)移。計(jì)提折舊時(shí)，借：教育事業(yè)支出或相關(guān)支出科目，貸：累計(jì)折舊。

計(jì)算折舊的方法可以根據(jù)固定資產(chǎn)的種類和性能考慮有形損耗，無(wú)形損耗分別采用不同的折舊方法。例如房屋建筑物、圖書(shū)可采用直線折舊，專用設(shè)備可采用加速折舊；也可以學(xué)校各系、部、處為單位進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的核算和管理，其折舊方法為：?jiǎn)挝粌r(jià)值在萬(wàn)元以上的資產(chǎn)可采用平均年限法；單位價(jià)值在萬(wàn)元以下的一般設(shè)備，可采用分類綜合折舊率的方法。

總之，固定資產(chǎn)的管理和會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)長(zhǎng)期而細(xì)致的工作，需要學(xué)校各部門各司其責(zé)，密切配合。固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)、完整、及時(shí)是提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的保障；也只有日常管理科學(xué)、有效，才能保證固定資產(chǎn)的安全、保值，最大限度地發(fā)揮其應(yīng)有的使用效益，營(yíng)造節(jié)約型校園。

（編輯：ZK）