收入調(diào)節(jié)視角下的個(gè)稅稅制優(yōu)化路徑

摘要：居民收入差距持續(xù)、全方位地?cái)U(kuò)大是改革開放以來(lái)我國(guó)收入分配格局的基本變化趨勢(shì)，收入差距問(wèn)題已經(jīng)引起了我國(guó)社會(huì)各界的高度關(guān)注，成為當(dāng)前公共政策領(lǐng)域研究的重點(diǎn)和難點(diǎn)問(wèn)題。稅收政策作為政府經(jīng)濟(jì)政策體系的重要組成部分，通過(guò)稅收政策來(lái)調(diào)節(jié)收入分配是各國(guó)政府的必然選擇。該文從調(diào)節(jié)收入差距的角度，對(duì)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅稅制進(jìn)行了分析和評(píng)價(jià)，并在此基礎(chǔ)上做出了改革我國(guó)個(gè)稅稅制的政策建議。

關(guān)鍵詞：收入差距；調(diào)節(jié)收入；個(gè)人所得稅

一、引言

改革開放以來(lái)，我國(guó)居民的收入水平有了明顯的提高，但是伴隨而來(lái)的收入分配差距擴(kuò)大、分配秩序混亂等問(wèn)題也越來(lái)越嚴(yán)重。20世紀(jì)90年代中期以來(lái)，中國(guó)基尼系數(shù)呈逐年遞增的趨勢(shì)，據(jù)世界銀行的統(tǒng)計(jì)數(shù)字，我國(guó)的基尼系數(shù)在改革開放前為0.16，2003年已經(jīng)升至0.458，超過(guò)了國(guó)際公認(rèn)的警戒線0.4，到達(dá)危險(xiǎn)的邊緣，2004年我國(guó)基尼系數(shù)已超過(guò)0.465，2005年逼近0.47。

由此可見(jiàn)，我國(guó)居民收入結(jié)構(gòu)在向有利于富人的方向變化，富人占有的份額越來(lái)越多，而窮人的占有的收入份額越來(lái)越少。

收入分配差距的擴(kuò)大，在其發(fā)展的初期發(fā)揮了一定的積極作用，其突出表現(xiàn)是打破了平均主義的思想，調(diào)動(dòng)了微觀主體的積極性。但是隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，差距擴(kuò)大趨勢(shì)所帶來(lái)的消極影響逐漸凸顯出來(lái)：一方面，高收入者和低收入者的邊際消費(fèi)傾向存在差異，收入差距擴(kuò)大導(dǎo)致消費(fèi)需求不足，影響投資需求形成，從而影響社會(huì)總需求。另一方面，收入差距過(guò)大會(huì)影響社會(huì)政治穩(wěn)定，引發(fā)社會(huì)沖突，進(jìn)而妨礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

二、個(gè)稅與收入差距調(diào)節(jié)

個(gè)人所得稅在很多發(fā)達(dá)國(guó)家稅收體系中占據(jù)主體地位，通過(guò)對(duì)個(gè)人所得稅稅制的合理設(shè)計(jì)和稅收征管的加強(qiáng)，個(gè)人所得稅在這些國(guó)家發(fā)揮了很好的調(diào)節(jié)收入差距的作用。在新加坡，占人口總數(shù)20%的新加坡富人貢獻(xiàn)了93%的個(gè)人所得稅，個(gè)稅基本都由富人承擔(dān)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，年收入在10萬(wàn)美元以上的群體所交納的稅款每年占美國(guó)全部個(gè)人稅收總額的60%以上，是美國(guó)稅收最重要來(lái)源。也就是說(shuō)，美國(guó)政府每年的巨大的財(cái)政來(lái)源主要是占人口少數(shù)的富人交納的，而不是占納稅總?cè)藬?shù)絕大部分的普通工薪階層。而我國(guó)的個(gè)人所得稅由于稅制和征管的原因，并沒(méi)有起到很好的調(diào)節(jié)收入差距的作用。

（一）單一分類所得稅制不利于調(diào)節(jié)收入差距

我國(guó)的個(gè)人所得稅實(shí)際采用的是分類所得稅制，個(gè)人所得主要的分類有工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得等11項(xiàng)，對(duì)于這11種不同的收入來(lái)源適用不同的稅率。工資薪金采用7級(jí)超額累進(jìn)稅率，個(gè)體戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和個(gè)人對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營(yíng)所得采用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。除此而外，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、投資所得等通常采用比例稅率，這些類型的收入不會(huì)隨著收入的增加而稅率隨之增加。

而現(xiàn)在收入分配差距拉大的主要原因并不在于工資差距的擴(kuò)大。高收入者獲得收入的方式通常是工資之外的其他方式，因而僅僅對(duì)工資和薪金采用超額累進(jìn)稅率很難削弱了個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的功能。數(shù)據(jù)顯示，工資薪金所得稅占個(gè)稅收入的比重2008年達(dá)到50%，2009年約為63%。這說(shuō)明除工資薪金所得以外的其他各項(xiàng)所得稅收流失較嚴(yán)重，以工資、薪金為主要收入來(lái)源的中低收入者成了個(gè)稅主要的征稅對(duì)象。

（二）個(gè)人免征額標(biāo)準(zhǔn)加重了低收入者的負(fù)擔(dān)

我國(guó)目前的個(gè)人的所得稅制度實(shí)行收入減去免征額作為應(yīng)稅所得額的方法，這種方法沒(méi)有考慮到不同的納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)用、子女撫養(yǎng)費(fèi)用、教育費(fèi)用、醫(yī)療費(fèi)用等因素。而現(xiàn)實(shí)中，中低收入者人均贍養(yǎng)人數(shù)往往較多，這就在一定程度上加重了中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

（三）征管上的漏洞造成了個(gè)稅的“逆向調(diào)節(jié)”

從征管來(lái)說(shuō)，目前我國(guó)個(gè)人所得稅的征管方式主要有兩種。一是納稅人自行申報(bào)，二是代扣代繳制度。由于我國(guó)部分公民的納稅意識(shí)淡薄，自行申報(bào)繳納者很少，主要是代扣代繳。因?yàn)楣ば诫A層收入來(lái)源固定、透明，容易監(jiān)控，征管上具有可操作性。高收入者卻通常收入來(lái)源多、隱蔽性強(qiáng)，沒(méi)有有效的監(jiān)控體系。加之他們很少自行申報(bào)納稅，造成稅務(wù)機(jī)關(guān)征管工作被動(dòng)。這種信息不對(duì)稱、征管相對(duì)寬松的現(xiàn)象產(chǎn)生了逆向選擇問(wèn)題，導(dǎo)致政策效果與政策目標(biāo)不一致，造成了個(gè)稅在收入差距上的逆向調(diào)節(jié)。

三、政策建議

（一）采用分類綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅模式

分類綜合所得稅制已在許多國(guó)家廣泛實(shí)施。其優(yōu)點(diǎn)在于將納稅人的所有收入綜合起來(lái)計(jì)征，充分體現(xiàn)了量能課稅的原則，同時(shí)又堅(jiān)持了區(qū)別對(duì)待的原則，對(duì)于不同性質(zhì)的收入適用不同的稅率標(biāo)準(zhǔn)，另外還可以減少逃稅。

（二）普遍采用超額累進(jìn)稅率

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的變化，現(xiàn)行的依靠對(duì)工資薪金實(shí)行超額累進(jìn)稅率的方式來(lái)調(diào)節(jié)收入差距的做法顯然已不能應(yīng)對(duì)當(dāng)前個(gè)人收入的巨大變化。貧富的懸殊往往是非工資薪金的其他收入所造成的。為了更好地發(fā)揮個(gè)稅的調(diào)節(jié)功能，個(gè)人收入應(yīng)當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率。對(duì)于普遍存在的工資薪金等勞動(dòng)收入，采用超額累進(jìn)稅率，分級(jí)不宜過(guò)多，降低稅率，簡(jiǎn)化稅制。對(duì)于非勞動(dòng)收入，可以考慮采用級(jí)別較多的超額累進(jìn)稅率，充分體現(xiàn)稅收的縱向公平，緩解社會(huì)分配不公。

（三）實(shí)行有差異的基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)

在綜合所得合并納稅時(shí)，實(shí)行基本生計(jì)扣除加專項(xiàng)扣除的辦法，主要考慮贍養(yǎng)人口數(shù)量、年齡和健康狀況等因素加以確定，并可根據(jù)工資水平、物價(jià)水平以及各種社會(huì)保障因素的變化實(shí)行扣除標(biāo)準(zhǔn)的適時(shí)調(diào)整，以真實(shí)反映納稅人的納稅能力，降低中低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。

（四）加強(qiáng)對(duì)個(gè)人收入的監(jiān)控

在全國(guó)范圍內(nèi)普遍采用納稅人永久單一稅號(hào)，并與支付方強(qiáng)制性預(yù)扣稅款制度相結(jié)合。大力推行非現(xiàn)金結(jié)算，加強(qiáng)現(xiàn)金管理。實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)制度，建立稅務(wù)網(wǎng)絡(luò)與銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、企業(yè)、海關(guān)、證券、公安等網(wǎng)絡(luò)的對(duì)接，最大限度的掌握納稅人信息。

（編輯：ZK）