國際視角下環境稅相關問題探討

摘要：當前我國環境污染嚴重，開征環境稅已經刻不容緩，該文分析了發達國家環境稅理論和實踐的發展過程，從而為我國的環境稅開征提出政策建議。

關鍵詞：環境稅；雙重紅利

一、國外環境稅理論和實踐的發展

（一）環境稅的定義

環境稅又稱為生態稅或綠色稅，是指在可能造成環境污染的生產、制造或消費過程中，以污染者付費為原則發展出來的稅收種類。它把環境污染和生態破壞的社會成本內化到生產成本和市場價格中去，并通過市場機制來分配環境資源。

（二）國外學界關于環境保護稅的文獻綜述

環境稅理論是由英國經濟學家庇古（Pigou）在其外部性理論基礎上發展而來的，由于污染是一種典型的負外部性，庇古提出對單位污染征收等于污染所造成的邊際社會損失的稅收，即為庇古稅。在繼承庇古稅收思想的基礎上，Baumol和Oates于1971年提出標準收費法，他們分析了實踐中庇古稅在設計和計算上的難度后，提出了一種能使外部性內在化的替代方法。

在20世紀后半葉，隨著全球生態環境的惡化，環境保護稅問題受到西方國家的普遍關注，并成為資源與環境經濟學以及公共經濟學的研究熱點。OECD國家在1972年就提出了著名的“污染者付費原則（Polluter PaysPrinciple，簡稱即PPP原則）”，并以此制定和實施了一系列的綠色稅收政策。1990年，Tietenberg就減污靜態成本進行了實證研究，其研究結果表明，與命令控制手段相比，綠色稅收會產生較強的刺激。1992年，Stephen Smith在《Taxation and theEnvironment》一文中較系統地對綠色稅收的政策目標、綠色稅收分類及其作用原理進行了闡述，并將有關綠色稅收效應的實證分析成果加以總結和評述。

隨著綠色稅收的研究視角逐漸轉向宏觀層面，“雙重紅利”進入經濟學家的視野。這些研究認為，綠色稅可以通過降低污染活動而提高社會福利，而且可以降低稅收系統對收入、銷售或者其他扭曲稅種的依賴，從而改善稅收系統。但是，在現實條件下，“雙重紅利”問題并不是那么簡單的問題。新的研究認為引入綠色稅收本身將加劇既存的扭曲和提高額外的負擔，這一影響將超過削減既有稅種征收綠色稅所帶來的收益。因而，“雙重紅利”有可能是不存在的。

Bovenberg和Mooij（1994）提出了影響“雙重紅利”的兩項效應：第一為“收入返回作用效應”（revenue-recycling effect）；第二則是“稅收相互作用效應”（Tax-interactioneffect）。收入返回作用效應是指政府將綠色稅收入用以降低勞動所得稅率，從而誘發勞動供給意愿，降低工資率，達到促進就業的效應。稅收相互作用效應是指課征綠色稅之后將導致污染性商品成本提高，相對造成工資降低，休息活動的成本降低，減少人們的工作意愿，并減少政府稅收，那么綠色稅反而可能會惡化勞工市場。綠色稅收的分配效應往往也是綠色稅制改革在實踐中是否可行的政治考量依據之一。相關實證研究表明，碳稅等綠色稅收可能具有一定的累退性，但是這也取決于實證所采用的建模方法，結論并不是絕對的。

學者Bosquet（2000）、（2001）先后分析了一些研究環境稅的成果后得出：在環境稅實施地

區CO₂減少量非常明顯，按短期或者長期記錄的就業邊際收益，還有投資和消費價格都有一定的變化。

（三）國外環境稅的實踐

1 廢氣和大氣污染稅。對廢氣征稅較常見的有對二氧化硫排放征收的二氧化硫稅。以二氧化硫稅為例，美國已于20世紀70年代開征。德國、日本、挪威、荷蘭、瑞典、法國等國也已開征了二氧化硫稅。

2 廢水和水污染稅。廢水包括工業廢水、農業廢水和生活廢水。許多國家都對廢水排放征收水污染稅。如德國從1981年開征此稅，以廢水的“污染單位”（相當于一個居民一年的污染負荷）為基準，實行全國統一稅率。荷蘭按“人口當量”（相當于每人每年排入水域的污染物數量）征收水污染排放費。

3 固體廢物稅。固體廢棄物按來源可分為工業廢棄物、商業廢棄物、農業廢棄物、生活廢棄物。各國開征的固體廢物稅包括一次性餐具稅、飲料容器稅、舊輪胎稅等。意大利于1984年開征了廢物垃圾處置稅，其稅收收入作為地方政府處置廢物垃圾的資金來源。

4 噪音稅。噪音污染是指排放的音量超過人和動物的承受能力。

（三）環境稅的經濟效應

建立環境稅體系要充分考慮環境稅的經濟效應，遵循最優稅制結構的設計原則來設計稅種。與環境稅經濟效益密切聯系的是“雙重紅利”的概念，是指征收環境稅所獲收入可以用來降低現存稅制對資本和勞動產生的扭曲，獲得環境保護和就業的雙重紅利。從非環境角度看，如果原有稅制結構不是最優的話，那么，環境稅的開征也許可以使稅制更為優化。具體來看，環境稅的經濟正效應主要體現在以下方面：提高資源配置效率、促進稅制完善效應、通過降低原有稅制的扭曲效應來增加整個社會的財富。

二、中國開征環境稅的必要性

（一）保護環境必須依靠國家強制力，稅收調節是最佳選擇。在市場經濟中，生產者在生產的同時也在消耗能源、破壞環境。環境作為公共物品具有非競爭性和非排他性的特征。因此，市場存在環境保護方面的失靈，政府部門理應介入環境資源的配置。只有把生產者的外部成本內部化才能有效保護環境，遏制環境破壞。環境稅就是使污染者對污染行為承擔經濟責任的手段。

（二）保持經濟可持續發展需要盡快出臺環境稅。

（三）國際貿易中的綠色壁壘迫使中國開征環境稅。

三、中國開征環境稅的政策建議

（一）環境稅必須要起到調控作用。開征環境稅的主要目標是校正市場失靈，而不是增加財政收入。因此，開征環境稅實際上是調整稅負。

（二）要充分發揮環境稅的“雙重紅利”作用。環境稅可以糾正原有稅制的扭曲效應，同時促進國民經濟結構調整，保持有效的激勵機制。從保護環境的視角來看，在解決企業經濟結構粗放、資源利用率低這一問題時，可采用環境稅激勵企業走低污染、低消耗的技術改革道路。

（三）通過環境稅的建設，帶動相關稅收立法的完善。整合增值稅、消費稅、城市維護建設稅等不同稅種的環保職能，避免重復征稅，實現綠色稅收矯正功能的最大化。對各稅種的有關環境保護的稅收減免優惠等措施進行更完善的整合，推動企業的技術改造和設備的更新換代，重視稅式支出即稅收優惠政策對環保領域科技研究與開發的推動作用。

（四），協調與環境保護相關各政府部門的利益。在環境的監管上應發揮已發展成熟的環境保護部門的作用，同時協調好其與稅務部門之間的合作。

（編輯：ZL）