長期股權投資權益法與成本法之間的轉換

【摘要】長期股權投資權益法與成本法之間的轉換是長期股權投資核算的一個難點，本文采取一個仿真案例，全面剖析持股比例變化導致的權益法與成本法之間的轉換，以幫助讀者理解、掌握相關的會計處理方法。

【關鍵詞】長期股權投資 權益法 成本法

長期股權投資權益法與成本法之間的轉換是長期股權投資核算的一個難點，許多人一談起權益法和成本法之前的轉換，就覺得如同進入迷宮一般，越轉越暈，找不到方向。本文采取一個仿真案例，假設一家公司對另一家公司的投資在2007—2011年間經歷了從初始小額投資逐步增加持股直到合并，再從合并逐步減資到小額投資的變化，以清晰的路線圖全面剖析持股比例變化導致的權益法與成本法之間的轉換，幫助讀者理清思路，找到迷宮的出口。

甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）是一家上市公司，屬于一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，乙股份有限公司（以下簡稱乙公司）也是一家上市公司（甲乙公司之間不存在關聯關系）。假設甲公司、乙公司均不考慮所得稅，A公司每年底按10%提取盈余公積。其他有關資料如下：

（1）甲公司2007年4月1日以現金28萬元購入乙公司5%的股權，不能夠對乙公司實施重大影響。投資時乙公司可辨認凈資產公允價值與賬面價值均為500萬元。2007年3月初，乙公司宣告分配2006年度現金股利30萬元，除權日為4月5日，股利發放日為4月20日。2007年1-3個月乙公司實現凈利潤36萬，4-12月實現凈利潤64萬元，2007年底形成直接計入所有者權益的損失10萬元。……