金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理最新變化分析

【摘要】文章通過對(duì)有關(guān)金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除政策的回顧，介紹了新《辦法》下金融企業(yè)資產(chǎn)損失稅務(wù)處理變化及影響供納稅人參考。

【關(guān)鍵詞】金融 企業(yè) 稅務(wù)處理

2010年財(cái)政部針對(duì)金融企業(yè)呆賬核銷工作下發(fā)了《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法（2010年修訂版）》（財(cái)金〔2010〕21號(hào)）（以下簡稱“21號(hào)文件”），適當(dāng)放寬了金融企業(yè)核銷呆賬損失的條件。21號(hào)文件下發(fā)后，業(yè)界普遍抱怨，國家稅務(wù)總局仍然沒有出臺(tái)與之相適應(yīng)的稅收政策，企業(yè)對(duì)調(diào)整了呆賬核銷條件后如何進(jìn)行稅務(wù)處理無所適從，舊的資產(chǎn)損失稅前扣除政策難以滿足當(dāng)前需要，導(dǎo)致稅收政策與財(cái)會(huì)制度的脫節(jié)，迫切需要進(jìn)行新舊銜接。時(shí)隔一年之后，國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)，以下簡稱《辦法》），以進(jìn)一步做好企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理工作。但《辦法》并不對(duì)業(yè)界預(yù)期的金融企業(yè)的資產(chǎn)損失作特殊規(guī)定，而將金融企業(yè)的資產(chǎn)損失同其他一般企業(yè)的資產(chǎn)損失規(guī)定同樣適用的稅務(wù)處理政策。因此，必將對(duì)金融企業(yè)的資產(chǎn)稅前扣除產(chǎn)生較大影響，筆者總結(jié)了幾項(xiàng)重要的影響供納稅人參考。

一、有關(guān)金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除政策的回顧

2002年以來，金融企業(yè)一直是根據(jù)《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第4號(hào)令），對(duì)呆賬損失的稅前扣除進(jìn)行稅務(wù)處理的。

2005年9月，總局發(fā)布了《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國家稅務(wù)總局第13號(hào)令）第七條第三款明確金融企業(yè)的呆賬損失須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批才能在企業(yè)所得稅前扣除的程序性規(guī)定。……