解讀手工審計與電算化審計的九大差異

［摘 要］ 隨著經濟的發展，許多大中型企業已采用了會計電算化系統，這對審計工作提出了新的要求。本文從審計線索、審計對象、審計手段、審計證據、審計方法、內部控制、審計環境、審計檔案和審計人員9個方面闡述了手工審計與電算化審計差異的主要表現。

［關鍵詞］ 會計電算化；手工審計；電算化審計

doi : 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2011 . 24. 019

［中圖分類號］ F239.1 ［文獻標識碼］ A ［文章編號］ 1673 - 0194（2011）24- 0033- 02

手工審計，即傳統審計，稱為“手工”是針對“電算化”而言。所謂電算化審計有兩層含義：一是對會計電算化系統進行審計；二是利用電腦進行審計。隨著會計電算化的發展，手工審計與電算化審計的差異主要表現在以下9個方面。

1 審計線索

在手工會計中，由于原始憑證、記賬憑證、登記賬簿、編制報表，每一步都有文字記載和經辦人簽章，因而審計線索非常清楚。而在電算化會計系統中，首先，用電腦運行會計軟件，輸入記賬憑證后，賬簿和報表瞬間自動產生，使證、賬、表之間的關系不易直觀顯示。其次，電腦容易制作副本，使審計人員難以區分原件和復制件。最后，磁介質擦寫不留痕跡的特性，使得非計算機專業人士的審計人員無從了解修改前的情況及修改者，甚至連數據是否修改都難以辨別。這些本身操作不復雜的會計電算化核算過程卻增加了審計人員理清審計線索的難度。

2 審計對象

審計對象主要是被審計單位一定時期內會計報表所反映的經濟活動，具體表現為其載體——會計資料和其他一些經濟資料。在手工審計下，會計資料的載體是紙介質；而在電算化審計下，會計資料存儲在硬盤、軟盤等磁性介質上，相對于紙介質來說，磁介質有易擦寫、不穩定等特點，其對象包括整個電子數據處理系統。會計資料是否涂改，是判定其合法與正確的一項重要證據，但在電算化系統中，涂改有時毫無痕跡。而某些外來的因素如病毒、瞬間高壓等可能會造成磁盤上信息的丟失，影響會計資料的完整性。

3 審計手段

在手工審計中，無論是符合性測試和實質性測試，還是撰寫審計報告，均是手工操作。而在電算化審計中，很多工作可通過電腦進行。如審計抽樣，可根據統計分析的原理，結合計算機語言，編出一套抽樣軟件用于抽樣調查。因此，應用電腦后，審計人員不僅可減少很多煩瑣的手工計算與復核工作，而且利用電腦處理比手工操作更快捷、更準確，審計效率和效果都大大提高。

4 審計證據

（1）書面證據的差異。在手工審計中，各種原始憑證、記賬憑證、會計賬簿和明細表等書面證據各有所用。而在電算化審計中，在輸入記賬憑證后，其他一切都由電腦處理，賬簿和明細表等只是記賬憑證的衍生物，失去了作為證據的作用。

（2）環境證據的差異。環境證據是指對被審計單位產生影響的各種環境事實，如被審計單位有關內部控制的情況、管理人員素質等。在手工審計和電算化審計下，內部控制和管理人員素質的不同內容，導致了環境證據的差別。

5 審計方法

在手工審計中，審計方法主要包括制訂審計計劃的方法、收集審計證據的方法和提出審計報告的方法。按不同的標準，可劃分為順查法、逆查法、詳查法、抽查法等；具體包括核對法、查詢法、函證法、觀察法、分析法等。而在電算化審計中，審計方法發生了很大的變化。它可分為計算機輔助審計方法和面向電算化會計系統的審計方法。關于前者，具體參閱審計署根據《中華人民共和國國家審計基本準則》制定的《審計機關計算機輔助審計辦法》。關于后者，可進一步分為電算化會計信息系統程序的審計方法、數據文件的審計方法和內部控制的審計方法，具體包括測試數據法、并行模擬法、嵌入審計程序法、代碼比較法、程序解析法、受控處理法等。

6 內部控制

內部控制包括為取得企業特定目標的合理保證而建立的各種政策和程序。審計人員據此估計審計風險、確定審計范圍、制定審計程序。

在手工審計中，內部控制結構由控制環境、會計制度、控制程序組成。授權控制、責任分工、管理控制、審批與核對控制、內部審計、業務處理標準化等主要內容，是通過職責、職權分工，規定標準的業務處理程序及加強業務人員的相互聯系和相互制約來完成的。而在電算化審計中，數據的處理集中由電腦自動實現，原有的許多內部控制過程消失了，如手工條件下的賬證相符、賬賬相符、賬表相符等一系列核對控制失去了意義，但會計軟件本身的自我保護作用，能實現一部分內部控制的功能。如輸入控制、數據處理過程控制、輸出控制等。另外，電算化系統要求配備一定的軟件開發人員、系統維護人員、操作人員和管理人員，進行核算軟件的開發以及電算化系統的操作、管理與維護。這都要求審計人員在了解內部控制時采用新的審計程序，采取新的評價方法，以適應內部控制的變化。

7 審計環境

審計環境一般包括有關內部控制的情況、被審計單位管理人員與業務人員的組成及素質、各種管理條件與管理水平。如電算化會計系統內部控制與手工會計下的內部控制有著不同的內容，而且電算化系統的應用造成了人員組成及其知識結構上的變化，這些必然會造成管理內容、管理條件的變化，這就要求審計人員提高自身的能力，適應新的審計環境。

8 審計檔案

審計檔案分為永久性檔案和當期檔案，當期檔案自審計報告簽發之日起至少保存10年，永久性檔案應長期保存。相對于手工審計來說，電算化審計檔案較難保存，因為在電子數據處理環境下，相當部分的數據是以代碼的形式存儲在磁性介質上，不僅容易因盜竊、丟失、故意或偶然的毀壞等原因受到損害，而且成本較高。因為硬盤等存儲器的價格本來就高，再加上檔案至少保存10年，在此期間，由于物理性損耗、電腦發展的更新換代而使老硬盤與新電腦不能匹配的原因，這些硬盤上的數據必須不斷地被轉錄到新的硬盤上進行保存，從而造成昂貴的檔案保存成本。但是軟件人員可使審計檔案資料實現電子檢索功能，查詢十分方便、快捷，這比手工審計進了一大步。

9 審計人員

相對于手工審計來說，電算化審計對審計人員提出了更高的要求：

（1）應具備一定的電腦知識。審計人員不僅要有一定的分析、判斷和表述能力，還要對會計電算化系統有一定的了解，對其輸入與輸出的控制、數據處理的過程及有可能發生的舞弊情況有深刻的認識和掌握，并積累一定的經驗。同時，應能熟練應用計算機輔助審計技術。

（2）應掌握新的審計理論與方法。由于電算化審計與手工審計相比，在審計線索、審計對象、審計手段、審計證據、審計方法、內部控制、審計環境、審計檔案等方面都發生了變化，這就要求審計人員不斷學習新的理論知識，掌握新的審計技巧方法，以適應以后的審計工作。