新準則下合并財務(wù)報表合并范圍研究

【摘要】本文以合并范圍為研究對象，從合并會計報表的合并理論出發(fā)，通過對內(nèi)外有關(guān)合并報表范圍規(guī)定的比較和分析，指出了我國合并范圍存在的問題并提出了合理的建議。

【關(guān)鍵詞】合并會計報表 合并理論 合并范圍

一、研究背景

在當今席卷全球的合并浪潮下，企業(yè)合并特別是控股合并將成為新世紀中國經(jīng)濟的重要特征之一，因而對合并會計報表的編制進行規(guī)范也成為當務(wù)之急。

作為財務(wù)會計難題之一的合并會計報表，在理論上存在不同的觀點，在實務(wù)處理上也有眾多復(fù)雜且難以妥善解決的問題。各國對合并范圍的規(guī)定存在差異，即使依據(jù)相同會計準則來確定合并范圍，會計人員針對特定的情況也可能做出不同判斷。因而合并范圍的確定成為準則制定十分重視的問題。

二、我國新企業(yè)會計準則下合并范圍的確定

合并范圍是指在企業(yè)集團內(nèi)納入合并的對象，其界定前提是合并時運用的合并理論，如母公司理論、實體理論以及所有權(quán)理論等的結(jié)合運用。合并范圍界定的標準是指在某一種合并理論指導(dǎo)下判斷集團內(nèi)企業(yè)是否納入合并的依據(jù)。

從我國合并會計報表制度看，對合并理論的定位較模糊。新準則之后從母公司理論轉(zhuǎn)向側(cè)重實體理論。我國1995與2006年相繼頒布的《暫行規(guī)定》、《企業(yè)會計準則第33號》極大地促進了合并會計報表理論與實務(wù)的發(fā)展，更多地體現(xiàn)了母公司理論及主體理論的運用，這與國際上正從母公司理論向主體理論轉(zhuǎn)換是密不可分的?！?br>