淺析資產減值準備對會計數據的影響

摘 要：新《企業會計準則第8號—資產減值》中有明確的規定，企業資產減值損失一旦得到確認，那么在后期的會計期間不能夠再得以轉回。但是，由于該準則中并沒有對具體情況有明確的認定，在內容上面也并沒有一個很清晰的計算程序。資產減值政策仍然賦予了企業更多的職業判斷的權利，因此留給企業很大的選擇空間。在實際工作中操作性依舊較差，于此同時，企業還可以通過對當年資產減值準備提取方法的抉擇，或少或多提減值的準備，以此來對當年的盈利狀況作出影響。就現在這個階段狀況來看，我國的資產減值依舊存在很多問題。

關鍵詞：資產減值；會計；對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0148-02

一、計提資產減值準備中存在的問題

（一）可變現凈值、可收回金額計算比較復雜

《企業會計準則第8號——資產減值》中規定：企業資產有存在減值跡象的，對其可收回性進行合理估計。資產的公允價值減去處置費用后所得的資金與預計未來現金流程現值中最后做比較（由較高者確定），以此來對可回收金額問題進行確定。這中間，可變現凈值與可收回金額在很大程度上依賴財務人員的主觀意識，主觀性占很大因素，因此結果會有所不同。

新準則使用未來現金流量現值的目的是使期末資產計量和當期損益更加真實可靠，對預計未來現金流量現值的內容進行了規定，要求預算未來資產的現金流量時，已經單位領導層批準同意的最新財務預算以及相關數據進行的測算，還有包括該預算或者遞減的增長率為基礎，并且對預算期以后的現金流量趨勢進行了比較保守的界定。雖然這些規定從理論上來看的確使得計量的可靠性得以提高，但是在實際工作中，對未來現金流量預測這一問題成了很多企業一個很大的待解決的難題。

可收回金額中預計未來現金流量現值的確定需要預計未來一定期間現金流入量和貼現率，而貼現率具有非常不穩定性，這樣就使得缺乏對計量衡量標準和制約的方法措施。此外，企業外部人員對企業的資產性態、使用價值等情況缺乏基本的認知，因此資產減值準備再確認缺乏權威性。

1、預測未來現金流程。預測企業未來現金流量十分困難，所以應當科學的根據相關部門已經批準的最后預測或預算的基礎進行未來現金流程的預測。單位正常情況下應當采用穩定的增長率，除非在遞增增長率是合理的。對未來現金流量的預測應當以合理持續的假設推斷為基礎。將全部可能得到的數據在預算現金流量的時候都應當考慮在內，依賴預算的程度與驗證程序保持一致。如果現金流量的時間和數量有可能被預測出，那么預計未來現金流量最佳預測值時，對結果的可能性應當考慮。如果企業無法合理估計資產的公允價值，可收回金額可以根據該資產未來現金流量的現值加以確定。但是在預計資產未來現金流量時，準則中要求“企業管理層應當在合理和有依據的基礎上對資產剩余使用壽命內整個經濟狀況進行合理估計”，預計中需綜合考慮的因素眾多，雖然理論上顯得非常嚴謹，但實際工作中可能不具有更多的操作性。

2、折現率的選擇。《企業會計準則第8號——資產減值》第十三條規定：折現率應當是一個反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。折現率是計算未來現金流量現值的關鍵要素之一，其合理的選擇直接影響到企業資產的可收回金額的確定。折現率應當反映當前市場貨幣時間價值和資產特定的風險，而風險帶有不確定性。在對折現率進行選擇的時，怎么樣科學有效的對特定的風險進行反映，在實際工作中會有一定的難度。而對未來現金流量流出的預測以及折現率的選擇只是提出了應遵循的原則，這就需要會計人員在核算時充分運用職業判斷和會計估計。而估計的準確性會對會計數據的真實性造成影響，從而影響會計利潤以及費用的增減。

3、公允價值難以可靠計量。公允價值的使用需要依靠活躍的交易市場，以及會計人員較高的職業判斷能力，稍有偏差，就可能成為企業調節利潤的手段。而目前我國市場經濟還沒有健全規范體系，因此會導致企業在采用公允價值進行計量時，會出現受到人為因素的干擾的問題，這樣就使得資產減值金額的真實性和合理性無法保證。

（二）會計人員專業知識的問題

固定資產入賬后，會計上根據預計的使用年限，按照該資產經濟利益預期實現方式選擇了合理的折舊方法。那么在較長時間內，會計人員就按照既定的數據按期計提折舊，但是在科技發達，生產技術日新月異的今天，可能很快就有新的設備上市，必然導致原有資產淘汰，市價下跌，會計上作為資產減值進行處理。可是對于上述原因產生的減值，其確認和計量問題以會計人員的專業能力來講已經很難負荷，這需要企業中很多部門以及很多相關專業技術人員一起協定，或者有時候甚至需要企業外部的專業評估機構做協助才能最后認定。這樣不僅難度上比較大，而且時間常常會較會計信息披露時間之后。

（三）企業對資產減值的變相利用

有些上市公司對控股股東的應收款、借款擔保等全額或大比例計提資產減值。產生這一問題的根源在于上市公司股權結構不合理。我國上市公司股權結構特殊，在非流通股中，國有企業占絕對控股地位，存在“一股獨大”現象，帶來公司治理內部人控制的問題，大股東長期控制著上市公司的人財物。除此以外，上市公司對其他單位的欠款大比例計提壞賬準備，也有內外勾結逃廢債務的可能。

（四）資產減值的確認基礎比較困難，確認方式多樣

我國資產減值準備按兩個基礎確認，一是按單項計提；二是當企業難以按單項計提時，則按資產組計提。但從我國企業的實際管理水平看，對資產組的規定要在企業中得到很好的實施有較大的難度。由于企業資產確認方式的不確定性較大而且比較多樣性，企業管理就可以通過對會計政策選擇的手段，提供虛假的會計信息，從而對信息的使用者進行誤導。

（五）商譽減值測算困難大

相比較一般的資產減值，對商譽減值的測算就困難比較大。對企業來講，應該根據商譽所在的資產組和組合來進行減值的測算工作。這其中包括了很多具體的操作性問題，比如資產組的所屬認定、資產分配的大小等，這些都會直接對商譽的減值測試結果有所影響，進而會對企業的利潤表有影響。由于這里面包含了很多主觀的判斷因素，同時財務工作人員缺乏比較客觀的標準，這樣就為企業對利潤進行操控提供了很大的空間。

由于上述資產減值準備計提中存在的諸多問題，將對會計數據產生重大的影響，從而影響會計信息的真實性、完整性。對于會計信息使用者進行決策以及社會發展產生不利影響。

二、資產減值準備的相關發展對策

（一）借助表外披露，進一步提高信息披露質量

僅憑表內披露的資產減值的數據信息遠遠不能滿足信息使用者的需求，也不能完整揭示資產減值與企業的財務狀況和經營成果之間的關系。因此對于資產減值的披露，企業可以借助表外信息來披露資產減值的詳細資料。

（二）加強財務人員職業素質的培養

確認和計量資產減值需要高素質的財務人員，如《新準則》財產減值現值以及公允價值的若干規定，對財務人員提出了更高的要求。要想將新會計準備落到實處，財務人員不僅僅需要扎實的理論知識，還應當具有很強的職業判斷本領，綜合分析和經驗也應當多。所以，對于資產減值損失企業應當對財務人員進行培訓，是財務人員深入學習新準則，全面提高知識面，由算賬到管理方面發展。

（三）發展并健全價格和信息市場

根據新企業會計準備的規定，企業估計資產是否減值的依據是外部信息和內部信息，因此，發展并健全價格和信息市場是資產減值會計實施的重要條件。然而，目前我國的價格市場和信息市場不夠完善，也不明朗，不能合理確定資產減值的程度，這樣導致資產減值的計提缺少有效的依據。所以，進一步的發展并健全期貨市場、證券市場、舊貨市場、房地產等等是很有必要的，對各種資產信息和價格信息的提出應當合理，保證有依據的進行資產減值的提取，這樣也能增強操作的可行性和財務資料的完整和真實性。

（四）進一步強化資產減值準備項目的監督審計

新準則中對于資產減值管理層選擇的余地比較大，財務彈性的空間也加大了，不得轉回資產減值賭賽一以往的漏洞，但是也有一定的弊端。因此企業應當加強監督審計工作，切實提高會計信息的質量。

（五）加強對資產組的運用指導

對資產進行組合，依賴會計人員的職業判斷，資產組如何劃分也缺乏明確的標準，在這種情況下監管部門和注冊會計師也難以對此進行準確判斷。因此，要在我國對資產組管理這一理念進行廣大推廣還需要一個時間過程，這就要求相關部門在準則制定時加強改環節的引導，以此來加大其可操作性能，也使得各企業能夠在短時間內接受，用使其在管理中發揮其重要的意義。

（六）進一運用步財產評估機構的作用

新企業會計準則引入公允價值計量后，專業的資產評估中介機構能夠為公允價值計量的客觀公正性提出很好的技術支持。從發達國家的多年實踐分析出，財務與資產評估的管理比較緊密，原因是隨著經濟的發展傳統財務計量向公允價值計量轉變的結果。強化財務人員與資產評估專業人員的合作，對于合理確認資產減值、進一步提高財務報表的透明度與可靠性將發揮重要作用，也將對會計數據的提供產生重大影響。

作者單位：河北路橋集團有限公司

參考文獻：

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