個人所得稅起征點提高的立法淺析

摘 要：隨著我國經濟發展及通貨膨脹率的不斷提高，我國將個人所得稅起征點提高到3500元，本文從立法角度，淺析個稅起征點提高。

關鍵詞：個人所得稅起征點；立法分析；建議

中圖分類號：DF432 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0379-01

一、引言

據中廣網快訊：十一屆全國人大常委會第二十一次會議通過了關于修改《個人所得稅法》的決定，將個稅起征點由二審稿的3000元提高到3500元。于今年9月1日起施行。重新公布的《個人所得稅法》規定：“工資、薪金所得以為每月收入額減除費用三千五百元后的余額，為應納稅所得額。”《個人所得稅法》將現行的9級超額累進稅率調整為7級，第一級稅率為3%。個人所得稅（下稱個稅）是以自然人的個人所得為征稅對象，并且由獲取所得的自然人繳納的一種稅。個稅在世界范圍內被廣泛的征收，尤其是在發達國家，個稅在整個稅收總收入中所占的比重相當高。

基于此稅為財政收入的重要來源，能夠有效調節收入差距，縮短收入分配差距，促進資源的有效配置，從而更好地發揮稅收的自動穩定機能，進一步促進社會公平的實現。因此，隨著經濟和社會的發展，個稅征收在社會整體的發展中發揮著越來越重要的作用。個稅是直接稅，其稅負由獲取所得個人直接承擔，因而對國民權利和國民生活影響較大，征稅的難度也較大。為此，必須在個稅領域加強法制建設，嚴格依法征稅。所謂起征點，是征稅對象達到征稅數額開始征稅的界限。征稅對象的數額未達到起征點時不征稅。一旦征稅對象的數額達到或超過起征點時，僅對其超過起征點的部分征稅。工薪收入繳納個稅，要先去除納稅人繳納的‘三險一金’費用(按國家有關政策，該費用免征個稅)，然后再按新的減除費用標準扣除3500元。這樣算下來，月工資收入4545元以下的人都不用繳納個稅。所得稅起征點主要用于對于工資薪金的個人所得稅的計算中。故，個稅起征點的提高，也主要是降低了主要以工資薪金為主要收入來源的工薪族個人所得納稅義務。

二、對我國個人所得稅起征點提高的立法分析

（一）立法目的分析，基于經濟發展現狀和人民生活實際情況而提高個稅起征點。根據此前統計局提前發布統計數據的規定，2011年6月的居民消費指數(CPI)于7月9日正式發布，數據顯示6月CPI同比上漲達6.4%，食品價格上漲14.4%，其中，豬肉價對CPI的貢獻高達21.4%。由此看來，通脹仍是當前中國經濟面臨的主要矛盾，提高個稅起征點是我國采取稅收措施，緩解工薪階層納稅壓力，解決通貨膨脹途徑之一。

（二）立法的功能分析。據財政部稅政司副司長王建凡表示，9月1日起征點3500元實行后，工薪收入者的納稅面由目前的28%下降到7.7%，納稅人數由約8400萬人減至約2400萬人。由此可見，此次納稅起征點的提高，是我國個稅稅收立法的一大進步，我們應給充分的肯定，但仍然存在著不足之處：由于我國地區經濟發展水平不一，個稅起征點的提高只是從總體上給予宏觀規定，忽視了地區經濟發展差異，仍然未能發揮好稅收調節功能，同時稅收的調節范圍有限。

三、立法建議

（一）結合我國實際，吸收借鑒外國的個人所得稅制度：1、在日本，個人所得稅沒有統一的起征點，因為諸多的“扣除項”包括工資所得扣除、基礎扣除、配偶扣除、撫養扣除、殘疾扣除、老人扣除、社會保險費扣除、人壽保險費扣除、財產保險扣除、捐款扣除等。比如一個4口之家中，丈夫的工資收入為350萬日元，妻子無工作，有兩個孩子需要撫養。這個家庭所有“扣除項”包括：工資所得扣除112.4萬日元、社會保險費扣除22.4萬日元、基礎扣除35萬日元、配偶扣除35萬日元、撫養扣除80（35+45）萬日元、配偶特別扣除35萬日元。319.8萬日元可理解為他的起征點。那么他承擔納稅義務的部分僅僅是超出319.8萬日元那部分所得。我國可以借鑒日本的這種立法模式，全國不規定統一的個稅起征點，而根據地區經濟發展水平，人民收入消費水平及納稅人家庭具體的情況，來制定不同的個稅的繳納方案。在綜合考慮納稅人家庭現狀的情況下，將扣除項更加細化。這種舉措既調節了地區之間的收入分配差距，同時調節了本地區內部的收入分配差距。更加充分的發揮稅收的調節功能。2、借鑒美國的稅收制度，在我國實行“稅收指數化”。稅收指數化，是根據通貨膨脹率對稅制中一些項目隨物價變化進行指數化調整，以實現自動消除通貨膨脹對實際應納稅額的影響。根據我國的具體情況制定與我國經濟發展相適應的稅收指數，更好的調節稅收和通貨膨脹之間的關系。

（二）建立以家庭人均收入為計稅依據的稅收制度，使個稅制度更加人性化。現行的個稅雖然也有一定的調節收入的作用，但只考慮個人的日常開支，忽略了家庭開支。例如，一個4口之家，只有一個人的工資作為收入來源，其工資為6000元/月，需要交納個稅為52.15元/月，平均每個人可用的花費上線為1238.75元/月。同樣的一個4口之家，有3個勞動力，每個人2000元/月的工資，總收入也為6000元/月，且不用交個稅，平均每個人可用的花費上限為1500元/月。也就是說，同樣總收入和人口的家庭，由于收入的配比和來源不同，實際的家庭可支收入卻是不同的，這也就造成了一種現實的不公平。實行以家庭人均收入為納稅依據的稅收制度可以消除這種不公平，具體說，即目前所得分類基礎上，先以稅源預扣的方式對不同類別分別采取不同的稅率；納稅年度結束后，由家庭合并申報全年綜合的各項所得，由稅務機關核定，統一按規定的累進稅率計算應納稅額，并對年度已納稅額匯算清繳，多退少補。

結束語：個稅起征點的提高，是我國稅收立法的一大進步，但也應該看到，這種立法只是對對原有個稅的局部修改，并不能充分發揮個稅的調節功能。所以，我國應在吸收借鑒國外稅收立法結合自身實踐經驗的基礎上，加大個稅立法的力度，以期更好的實現個稅的調節功能，充分發揮個人所得稅的作用，優化我國個稅體制。

作者單位：四川大學

參考文獻：

[1]張怡主編.稅法[M].北京:清華大學出版社，2007.