探討如何對(duì)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化

摘 要：近年來(lái)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)普遍存在內(nèi)部基礎(chǔ)管理工作薄弱的現(xiàn)象，產(chǎn)生問(wèn)題的原因都是由于治理機(jī)制不科學(xué)、治理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致的。目前，我國(guó)相關(guān)的法律法規(guī)不夠健全，在規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制的工作方面力度不夠，沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，難以對(duì)內(nèi)部控制內(nèi)容、操作程序與方法進(jìn)行一個(gè)認(rèn)定，使得企業(yè)內(nèi)部控制的改善困難重重。為構(gòu)建合理化的企業(yè)自身內(nèi)部控制，明確企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)及評(píng)價(jià)體系，是政府監(jiān)管部門(mén)首要思考的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：國(guó)有企業(yè)；內(nèi)部控制；優(yōu)化措施

中圖分類號(hào)：C935 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）09-0050-02

一、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化的原則

(一)區(qū)別對(duì)待原則

對(duì)我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行優(yōu)化，要遵循區(qū)別對(duì)待原則。在具體的操作過(guò)程中，分門(mén)別類，要分別分析不同類型的國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制狀況與存在問(wèn)題，并提出相應(yīng)的完善措施和解決方案。

(二)協(xié)調(diào)配合原則

協(xié)調(diào)配合原則在企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)化過(guò)程中也是十分重要，政府監(jiān)管部門(mén)通過(guò)各部門(mén)的相互配合，來(lái)同步協(xié)調(diào)各環(huán)節(jié)的操作，避免扯皮和脫節(jié)現(xiàn)象，以確保各項(xiàng)手續(xù)緊密銜接，從而在執(zhí)行任務(wù)時(shí)能夠有效到位。

(三)成本效益原則

成本與效益的關(guān)系在企業(yè)北部占據(jù)重要位置，在國(guó)有企業(yè)自身內(nèi)部控制的優(yōu)化的時(shí)候都要進(jìn)行充分考慮，以建立和完善合理的相關(guān)制度。不僅是要從政府監(jiān)管部門(mén)的角度來(lái)完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，更應(yīng)深入到整個(gè)社會(huì)的角度，不斷完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的成本和效益的關(guān)系。

(四)分步到位原則

當(dāng)前我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀還存在一定的問(wèn)題，二采取措施進(jìn)行改善不是一朝一夕的事情，需要長(zhǎng)時(shí)間的堅(jiān)持和努力，由此國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的完善應(yīng)遵循分步到位原則，設(shè)計(jì)好合理的分步驟，對(duì)于最迫切的問(wèn)題要先做好解決措施，再考慮次迫切、不迫切的部分。

二、國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化措施

優(yōu)化我國(guó)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制，可以從建立和完善權(quán)威部門(mén)制定的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系出發(fā)，在此基礎(chǔ)上，強(qiáng)制性的安排企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)，兩者兼顧，共同促進(jìn)國(guó)有企業(yè)的內(nèi)部控制的改善。由此應(yīng)做到如下幾點(diǎn)：

(一)建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系

保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)、檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營(yíng)效率等是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)，是更好的為企業(yè)內(nèi)部的管理與經(jīng)營(yíng)服務(wù)的具體體現(xiàn)，同時(shí)，加強(qiáng)制度的設(shè)計(jì)和審計(jì)，也是改進(jìn)內(nèi)部控制的方法，借以提高審計(jì)的質(zhì)量和效率。內(nèi)部控制的實(shí)現(xiàn)，需要企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員共同努力，保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效果和效率等，由此需要建立一套有關(guān)企業(yè)內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系。

由于國(guó)有企業(yè)存在多重委托代理關(guān)系，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理情況，企業(yè)所有者、政府部門(mén)、經(jīng)營(yíng)者之間信息不對(duì)稱的現(xiàn)象普遍存在，為此需要建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，這是保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的一個(gè)重要方面，從中也可以看企業(yè)對(duì)相關(guān)法律法規(guī)的遵循。

目前，對(duì)內(nèi)部控制的理解也多局限于其對(duì)審計(jì)工作的影響。因此，建立內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，能夠統(tǒng)一各方人士、各部門(mén)的對(duì)內(nèi)部控制的看法與理解，更新企業(yè)內(nèi)部人員的觀念，避免一些對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤現(xiàn)象的發(fā)生。政府監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該聯(lián)合實(shí)務(wù)界、各種職業(yè)團(tuán)體、中介機(jī)構(gòu)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師等有關(guān)方面的力量，全面深研究入企業(yè)內(nèi)部控制的情況，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。

(二)對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施強(qiáng)制性審計(jì)

一般來(lái)說(shuō)，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行強(qiáng)制性審計(jì)的過(guò)程是，企業(yè)先對(duì)自身內(nèi)部控制進(jìn)行自我評(píng)估，做出全面而深入的對(duì)外報(bào)告，包括無(wú)重大問(wèn)題報(bào)告及有重大問(wèn)題報(bào)告兩方面，然后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)，發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。企業(yè)管理當(dāng)局在長(zhǎng)期利益的影響下，會(huì)協(xié)助注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同關(guān)注內(nèi)部控制的缺陷，尋找解決的方案，以此減輕自身責(zé)任，這就健全與完善了企業(yè)的內(nèi)部控制。

目前，由于我國(guó)內(nèi)部控制基礎(chǔ)非常薄弱，推行內(nèi)部控制審計(jì)方面還存在較大問(wèn)題，要對(duì)不健全的內(nèi)部控制出具管理報(bào)告或發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)顯得困難重重。在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)方面也難達(dá)到意見(jiàn)統(tǒng)一，至今還沒(méi)有比較權(quán)威的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系，這就使得企業(yè)無(wú)法估計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師是如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)的。同時(shí)，我國(guó)投資者普遍素質(zhì)不高也是其中的一個(gè)方面，這就導(dǎo)致內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告對(duì)企業(yè)無(wú)增量信息、被誤用情況的發(fā)生。

（三）健全相關(guān)法律法規(guī)

目前，我國(guó)在這方面的法律法規(guī)還不很健全，沒(méi)有進(jìn)一步明確企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任的劃分、量化、獎(jiǎng)罰。再加上對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷，重大性責(zé)任分?jǐn)偫щy等問(wèn)題，使得我國(guó)在內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)際操作方面存在很多困難。

由于上市公司牽涉到各類型投資者的利益，企業(yè)業(yè)績(jī)好壞、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，直接關(guān)系到我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展有一定的影響作用，因此對(duì)企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)顯得尤為重要。為規(guī)范上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)行為，在規(guī)范化、科學(xué)化的管理下產(chǎn)生示范效應(yīng)，帶動(dòng)其他企業(yè)不斷運(yùn)作發(fā)展，就需要國(guó)家健全相關(guān)法律法規(guī)制度，讓企業(yè)的發(fā)展科學(xué)、合理。為提高企業(yè)管理當(dāng)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，必須加強(qiáng)立法及法律責(zé)任的研究，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行嚴(yán)格審計(jì)，建立一個(gè)明確的責(zé)任劃分、衡量及懲罰標(biāo)準(zhǔn)。

（四）強(qiáng)化企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感

我國(guó)上市公司的管理當(dāng)局要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師分工合作，相互監(jiān)督，共同促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。具體操作在于，企業(yè)管理當(dāng)局向注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具相關(guān)說(shuō)明書(shū)，向社會(huì)公眾公開(kāi)內(nèi)部控制報(bào)告，明確強(qiáng)調(diào)管理當(dāng)局的主要責(zé)任在于企業(yè)內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師向社會(huì)公眾聲明企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，是否存在無(wú)重大缺失及其具體情況如何等。

企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的內(nèi)部控制的管理建議書(shū)，不斷完善企業(yè)內(nèi)部控制，做到公開(kāi)透明，讓社會(huì)公眾了解審計(jì)意見(jiàn)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制報(bào)告本身的可靠性和有效性。

企業(yè)管理當(dāng)局要從不同的角度關(guān)注內(nèi)部控制的不同層面，分門(mén)別類的處理各種問(wèn)題，在保護(hù)投資者利益的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，在可執(zhí)行的范圍內(nèi)，強(qiáng)化內(nèi)部控制。

（五）加強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平

要特別強(qiáng)調(diào)的是，強(qiáng)企業(yè)管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平的高低，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的強(qiáng)化也有至關(guān)重要的影響。內(nèi)部控制的建立和完善，需要企業(yè)管理當(dāng)局和注冊(cè)會(huì)計(jì)師群體的共同協(xié)調(diào)，合作完成企業(yè)內(nèi)部控制的最終實(shí)現(xiàn)。不斷提高這兩大群體的職業(yè)道德水平的建設(shè)，對(duì)提高內(nèi)部控制效率意義重大，一起社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。

由此可采用一定方式，讓企業(yè)管理當(dāng)局和會(huì)計(jì)師事務(wù)進(jìn)行連續(xù)正確、嚴(yán)謹(jǐn)工作，共同建設(shè)好企業(yè)內(nèi)部控制體系，充分肯定這兩大群體的內(nèi)部控制審計(jì)工作，同時(shí)，要避免管理者弄虛作假和注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為幫兇現(xiàn)象的發(fā)生，對(duì)此要嚴(yán)加懲罰，從提高整個(gè)社會(huì)職業(yè)道德水平為出發(fā)點(diǎn)，從而使企業(yè)內(nèi)部控制品質(zhì)得到最終提升。

三、結(jié)論

總體而言，建立和完善國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制是由國(guó)有企業(yè)的多重委托代理關(guān)系決定的。內(nèi)部控制應(yīng)通過(guò)企業(yè)所有者和經(jīng)營(yíng)者共同協(xié)調(diào)合作，根據(jù)內(nèi)部控制與資本結(jié)構(gòu)之間的關(guān)系，經(jīng)營(yíng)者應(yīng)將第一層次的內(nèi)部控制外部化，達(dá)到預(yù)期的控制效果，同時(shí)，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)所涉及的資本結(jié)構(gòu)。構(gòu)建更加完善的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)從內(nèi)部控制框架出發(fā)，整體把握企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化進(jìn)程。

根據(jù)現(xiàn)行的國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的情況，我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)化不僅要讓權(quán)威部門(mén)嚴(yán)格制定內(nèi)部控制的標(biāo)準(zhǔn)體系，還要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的審計(jì)作出強(qiáng)制性安排，還要注意各方面的細(xì)節(jié)，在操作過(guò)程中根據(jù)實(shí)際情況處理出現(xiàn)的各種問(wèn)題。只有這樣，才能保證我國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部控制得到有效優(yōu)化，促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)更加健康、有序地發(fā)展。

作者單位：河南省鹽業(yè)總公司

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