試論遺產(chǎn)稅在我國(guó)的建立

摘 要：我國(guó)是否該開(kāi)征遺產(chǎn)稅，一直是個(gè)大家頗為關(guān)注的問(wèn)題。文章通過(guò)對(duì)目前我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性進(jìn)行了分析，提出了我國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅；必要性；可行性

中圖分類號(hào)：D922.22 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）09-0352-01

遺產(chǎn)稅，又稱“死亡稅”，是以被繼承人去世后所遺留的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象，向遺產(chǎn)的繼承人和受遺贈(zèng)人征收的一種稅。遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，是政府進(jìn)行個(gè)人收入調(diào)節(jié)的重要手段之一。它們同個(gè)人所得稅一樣，都屬于政府對(duì)個(gè)人收入的\"事后調(diào)節(jié)\"范圍。就遺產(chǎn)稅而言，它的征收表明：只要是合法收入，個(gè)人可以使用、處置，并受到法律保護(hù)，但要把個(gè)人財(cái)產(chǎn)留給后人，或贈(zèng)給其他人，那就應(yīng)當(dāng)依法納稅。在一些國(guó)家，遺產(chǎn)稅(或贈(zèng)與稅、繼承稅)是按累進(jìn)稅率征收的。現(xiàn)在世界上有100多個(gè)國(guó)家和地區(qū)開(kāi)征就遺產(chǎn)稅，但我國(guó)目前尚未開(kāi)征。而近年來(lái)已經(jīng)有越來(lái)越多的聲音要求開(kāi)征此稅種，那我國(guó)是否應(yīng)該開(kāi)征遺產(chǎn)稅，何時(shí)開(kāi)征，如何開(kāi)征，本文將在以下進(jìn)行分和析解釋。

一、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的必要性分析

（一）縮小貧富差距，構(gòu)建和諧社會(huì)。改革開(kāi)發(fā)以來(lái)，中國(guó)出現(xiàn)了很多有錢(qián)人，社會(huì)財(cái)富的歸屬慢慢在發(fā)生變化。據(jù)調(diào)查，我國(guó)20%的人口掌控著80%的財(cái)富。排名前500位的富人擁有的財(cái)富總額超過(guò)6000億元，個(gè)人凈資產(chǎn)達(dá)30億元以上的富人共掌握了1688億元的財(cái)富。社會(huì)的貧富差距越來(lái)越懸殊，除了通過(guò)個(gè)人所得稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)外，最有效的手段就是開(kāi)征遺產(chǎn)稅。這樣有助于平均社會(huì)財(cái)富，縮小貧富差距。而且開(kāi)征遺產(chǎn)稅，對(duì)大多數(shù)老百姓來(lái)說(shuō)就是典型的“殺富濟(jì)貧”，可以調(diào)節(jié)因收入差距過(guò)大、生活質(zhì)量懸殊而引起的社會(huì)不公平的感覺(jué)，限制少數(shù)人擁有大多數(shù)的財(cái)富，防止社會(huì)兩極分化而引起一系列的社會(huì)問(wèn)題，而且與構(gòu)建和諧社會(huì)的要求不謀而合。

（二）鼓勵(lì)勤勞致富，防止食利階層的出現(xiàn)。繼承人獲得的遺產(chǎn)，是不勞而獲的所得，容易使人產(chǎn)生安逸享受的思想。特別是在使用這些得來(lái)甚易的財(cái)產(chǎn)時(shí)，容易奢侈浪費(fèi)，大手大腳。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，有利于限制繼承人的不勞而獲，鼓勵(lì)其自力更生，對(duì)于減少社會(huì)浪費(fèi)，改善社會(huì)風(fēng)氣也有很大的作用。中國(guó)有句俗話：富不過(guò)三代。在國(guó)外，經(jīng)過(guò)征收遺產(chǎn)稅后，富過(guò)三代、四代、甚至五代的家族都很多。

（三）增加財(cái)政收入，維護(hù)了國(guó)家權(quán)益。世界各發(fā)達(dá)國(guó)家通征收遺產(chǎn)稅，均使本國(guó)的財(cái)政收入的得到了增加。而目前如果我們選擇開(kāi)征遺產(chǎn)稅，根據(jù)的前面的分析，我們就可以把積累于少數(shù)人手中的大規(guī)模財(cái)富，以稅收手段調(diào)出為社會(huì)服務(wù)。目前世界上有一百多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了遺產(chǎn)稅，但我國(guó)無(wú)遺產(chǎn)稅稅法。這意味著一百多個(gè)國(guó)家有權(quán)就我國(guó)公民在該國(guó)境內(nèi)繼承的遺產(chǎn)征收遺產(chǎn)稅，我國(guó)卻無(wú)法就這些國(guó)家的公民在我國(guó)境內(nèi)繼承的遺產(chǎn)征遺產(chǎn)稅。隨著WTO的加入和國(guó)際經(jīng)濟(jì)往來(lái)的增多以及我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和居民收入差距的不斷拉大，社會(huì)各界對(duì)開(kāi)征遺產(chǎn)稅的呼聲越來(lái)越高，將遺產(chǎn)納稅列入繼承法原則之中已是當(dāng)務(wù)之急。

二、開(kāi)征遺產(chǎn)稅的可行性分析

一般衡量一個(gè)國(guó)家是否有條件開(kāi)征遺產(chǎn)稅，按照世界各國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)有三個(gè)條件：首先，人均GDP的水平；其次，居民儲(chǔ)蓄水平的發(fā)展程度，若儲(chǔ)蓄發(fā)展水平很低，那么遺產(chǎn)稅與贈(zèng)與稅的開(kāi)征實(shí)際是沒(méi)有價(jià)值的；第三，高收入階層在儲(chǔ)蓄水平里所占的比重是多少，其衡量之一是銀行指標(biāo)，另一個(gè)就是基尼系數(shù)。對(duì)照中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀態(tài)勢(shì)，開(kāi)征遺產(chǎn)稅的條件方面來(lái)看可行性主要體現(xiàn)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康快速發(fā)展，居民個(gè)人收入水平大幅度提高，居民儲(chǔ)蓄水平穩(wěn)定增長(zhǎng)，高收入階層迅速形成，收入分化加大。

（一）納稅人個(gè)人財(cái)富的相對(duì)集中成為征收的基本經(jīng)濟(jì)條件遺產(chǎn)稅是對(duì)財(cái)產(chǎn)所有人去世后遺留的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行征稅，而遺產(chǎn)的多少會(huì)直接影響我們征稅的金額，所以必須要有可靠和充足的稅源。而隨著改革開(kāi)放，收入水平得到普遍提高，而且還有一部分人成為先富起來(lái)的一批人。而隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高收入人群將會(huì)越來(lái)越多，范圍也將越來(lái)越大，還將會(huì)積累起更多的財(cái)富。而個(gè)人財(cái)富的不斷積累，正好為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征提供充分可靠的稅源。

（二）稅收征管能力的提高成為遺產(chǎn)稅的開(kāi)征的必要條件現(xiàn)行相比其它稅種來(lái)說(shuō)遺產(chǎn)稅的征收要稍顯復(fù)雜，涉及的法律層面更，如遺產(chǎn)的界定、評(píng)估等，但這些都是可以學(xué)習(xí)的。隨著我國(guó)稅收征管工作的大力開(kāi)展，特別是經(jīng)過(guò)稅制改革以后，我國(guó)稅收機(jī)關(guān)積累了豐富的稅收征管經(jīng)驗(yàn)。征收網(wǎng)點(diǎn)遍布全國(guó)各地，其征管體系日趨完善。而且在知識(shí)經(jīng)濟(jì)化，網(wǎng)絡(luò)信息化的今天，稅收征管能力隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會(huì)的不斷進(jìn)步也在不斷的提高。

（三）開(kāi)征遺產(chǎn)稅同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅在很多大城市，為了規(guī)避開(kāi)征遺產(chǎn)稅后產(chǎn)生的費(fèi)用，許多家長(zhǎng)迫不及待的將購(gòu)買(mǎi)的房產(chǎn)等不動(dòng)產(chǎn)，過(guò)戶到自己子女的名下，即使小孩還未成年。這樣就產(chǎn)生了一批“娃娃業(yè)主”。更有甚者，個(gè)別私營(yíng)業(yè)主干脆以子女的名義領(lǐng)土地使用證。為此，在開(kāi)征遺產(chǎn)稅的同時(shí)開(kāi)征贈(zèng)與稅就更為重要了，兩者相得益彰、相輔相成。

三、中國(guó)開(kāi)征遺產(chǎn)稅還存在以下一些困難

一是稅源。由于富人財(cái)產(chǎn)的情況比較分散隱蔽，很難掌握他們的真實(shí)財(cái)產(chǎn)情況;二是很多人對(duì)遺產(chǎn)稅的意識(shí)還較淡薄，沒(méi)有真正理解遺產(chǎn)稅;三是在目前征管力量不夠的情況下，征收上拿到的錢(qián)有限。不難看出，遺產(chǎn)稅雖然僅直接涉及社會(huì)中小部分人的切身利益，但其所產(chǎn)生的影響將是深遠(yuǎn)的，既包括觀念上的，也包括制度上的。因此，遺產(chǎn)稅在我國(guó)的開(kāi)征將是必然的趨勢(shì)，但是不應(yīng)操之過(guò)急，而是要選擇適當(dāng)?shù)臅r(shí)機(jī)，建立與具體國(guó)情相適宜的遺產(chǎn)稅制度。開(kāi)征遺產(chǎn)稅，意味著政府向居民傳遞一個(gè)明確的信息，即鼓勵(lì)人們通過(guò)正當(dāng)勞動(dòng)提高生活水平，不支持依賴遺產(chǎn)過(guò)活的寄生現(xiàn)象。從經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)看，遺產(chǎn)繼承是一種不勞而獲的行為，如果不開(kāi)征遺產(chǎn)稅，富有者死亡后把財(cái)產(chǎn)傳給后代，容易形成寄生階層，這將背離社會(huì)主義精神文明建設(shè)的宗旨。因此，開(kāi)征遺產(chǎn)稅將有利于增強(qiáng)人們的社會(huì)公共意識(shí)，倡導(dǎo)關(guān)心社會(huì)的良好風(fēng)氣，使人們認(rèn)識(shí)到個(gè)人財(cái)富的積累除了個(gè)人努力外，還有賴于社會(huì)。

作者單位：貴陽(yáng)學(xué)院

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