企業(yè)貨幣資金內部控制體系設計探討

摘 要：文章結合工作實踐，通過對當前企業(yè)貨幣資金內部控制中存在問題的分析，提出了加強企業(yè)貨幣資金內部控制的對策。

關鍵詞：貨幣資金；內部控制；體系；設計

中圖分類號：F27 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0095-01

一、企業(yè)貨幣資金內部控制現存的問題

（一）現金收支業(yè)務管理的漏洞。一是更改憑證金額，虛構內容；二是無證無賬或和票據不一致；三是撕毀票據、盜用憑證；四是少列、多列總額。

（二）銀行存款收支業(yè)務的管理漏洞。一是私自提現、支票套物。會計人員或出納人員私自簽發(fā)現金支票。二是涂改銀行對賬單。出納人員私自提現，然后涂改銀行對賬單上的發(fā)生額，使其與銀行存款日記賬上的金額相符。三是私自背書轉讓，出借支票。會計將轉賬支票、匯票及銀行本票私自轉讓給其他單位，或將支票借給他人用于結算，從中謀取私利。四是多頭開戶，套取利息，截留公款。

二、設計貨幣資金內部控制體系的方法和途徑

國家規(guī)定“單位應當建立貨幣資金業(yè)務的崗位責任制，明確相關部門和崗位的職責權限，確保辦理貨幣資金業(yè)務的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。”企業(yè)內部會計控制體系是企業(yè)貨幣資金內部控制體系的關鍵和直接保障。這一體系的設計應遵循以下原則：（1）加強貨幣資金完整性控制。具體地說，企業(yè)發(fā)生的各項貨幣資金收支業(yè)務，是否均已按規(guī)定記入有關賬戶：發(fā)票、收據控制；業(yè)務量控制；銀行對賬單控制；物料平衡控制。（2）健全貨幣資金安全性控制：賬實盤點控制；庫存限額控制；崗位分離控制；實物隔離控制。（3）健全貨幣資金合法性控制。（4）健全貨幣資金效益性控制。要實現這些原則，筆者認為需要從以下幾個方面設計、建立、完善企業(yè)貨幣資金的內控制度體系：

（一）建立不相容職務相分離的內部控制制度。不相容職務相分離制度是企業(yè)內部控制制度和體系的核心內容，就是要求企業(yè)在涉及不相容職務時要注意，不能由一人擔任。必須一個管賬一個管錢，不能一人同時管賬和錢，也不能由一個人辦理流動資金業(yè)務的全部過程。每項經濟業(yè)務活動必須經過兩個或兩個以上的人員的辦理，達到相互制約、相互監(jiān)督的目的。

（二）建立貨幣資金的管理制度。1、企業(yè)的庫存現金不得以個人名義存入銀行，防止“小金庫”現象滋生。2、加強對庫存現金的管理，超過庫存限額的現金要及時送存銀行。不管是送存現金還是提取現金，一般要求應有企業(yè)指定的或沒有利害關系的兩人或兩人以上，保證企業(yè)庫存現金的安全。3、配備專用保險柜，鑰匙由出納保管，不得任意轉交他人。保險柜由出納開啟，并做好記錄。出納人員調動后，接任人員要及時的更換密碼。如果鑰匙丟失，不能私自撬開保險柜，要及時告知管理人員進行處理。4、企業(yè)應當定期和不定期地進行庫存現金的盤點，保證賬實相符。發(fā)現不相符，要及時查明原因，作出處理。5、不得直接“坐支”現金。如因特殊情況需要坐支現金，應先報經開戶銀行審查批準。借出款項必須執(zhí)行嚴格的授權批準程序，嚴禁擅自挪用、白條抵庫、借出現金。

（三）嚴格貨幣資金的授權和審批。《內部控制規(guī)范———貨幣資金（試行）》中規(guī)定“單位應當對貨幣資金業(yè)務建立嚴格的授權批準制度，明確審批人對貨幣資金業(yè)務的授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施。”在對貨幣資金業(yè)務的控制中，支付控制是一個重要的關鍵控制點，應當設置具體的授權審批環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)應建立各項主要貨幣資金收支業(yè)務的內部控制基本程序及控制點，并明確每個控制點由三個以上分設的崗位（經辦、審批、審核）互相制約地行使用權職責。這樣，審批權限崗位互相牽制配合，就形成了一個較為嚴謹的貨幣資金內部控制體系。

（四）完善印章和票據管理。企業(yè)應當加強與貨幣資金相關的票據與印章的保管。由出納人員負責各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環(huán)節(jié)的工作，并專設登記簿進行記錄，防止空白票據遺失被盜用。貫徹票印分管的原則，空白支票和印章不得由一人保管，財務專用章應由會計人員（非出納人員）專人保管，個人名章必須由本人或其授權人員保管。嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。按規(guī)定需要有關負責人簽字或蓋章的經濟業(yè)務，必須嚴格履行簽字或蓋章手續(xù)。保管財務章的會計人員不得在支票簽發(fā)前預先加蓋印章，對于簽錯的支票或退票，必須加蓋作廢的戳記并與存根一起保管。

（五）加強內部的貨幣資金審計工作。《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》規(guī)定，企業(yè)應當加強內部審計工作，保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性。一個完整的企業(yè)內部控制制度，應該由內部審計部門來監(jiān)督執(zhí)行，以便及時發(fā)現問題、糾正偏差，評價企業(yè)內部控制運行是否有效，并提出改進建議，不斷完善內部控制制度。企業(yè)應當授予內部審計部門適當的權力以確保其審計職責的履行。同時，如果企業(yè)沒有建立內部審計部門，也可以聘請專業(yè)的注冊會計師進行內部審計活動，得出審計結論，提出合理化的建議。

（六）加強對員工的管理和教育。除了在財務會計工作專業(yè)領域建立科學的體系和制度，加強對員工的管理和教育也是重要的手段之一。首先要加強對職工的企業(yè)文化的熏陶。讓從業(yè)人員真正自己的工作、誠信、績效和企業(yè)的品牌文化掛鉤，引導他們廉潔從業(yè)、高效工作。同時，要加強相關從業(yè)人員的任用管理，在招聘財務人員時應當特別關注招聘對象的職業(yè)道德，并專門審核招聘對象是否有違法犯罪等行為；從業(yè)人員上崗后，要建立定期換崗、輪崗制度，既可使財會人員學習到新的業(yè)務，又防止長期隱蔽的違法犯罪活動因人事變動、新人接手而得到曝露和揭示。

總之，企業(yè)的只有“人”治和“法”制相結合，讓員工感受到企業(yè)的管理氛圍，從思想上和行動上牢記和遵守，進一步提升企業(yè)的管理水平，加強員工的責任心，不斷提高經濟效益，使企業(yè)在競爭激烈的市場中快速發(fā)展。

作者單位：安徽金禾實業(yè)股份有限公司

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