略論集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)

摘 要：自從內(nèi)部控制在上市公司建立以后，我國的許多大中型企業(yè)也相繼建立，筆者認(rèn)為集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制有利于提高其經(jīng)營管理水平和競爭能力，本文介紹了集團(tuán)公司內(nèi)部控制的概念，分析了目前集團(tuán)公司內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，提出了建立健全集團(tuán)公司內(nèi)部控制的措施。

關(guān)鍵詞：集團(tuán)公司；內(nèi)部控制；建設(shè)

中圖分類號(hào)：DF412 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4117（2011）09-0041-02

隨著社會(huì)的不斷進(jìn)步，我國的經(jīng)濟(jì)取得了較快的發(fā)展。特別是近些年，企業(yè)間并購整合等促進(jìn)了集團(tuán)公司的發(fā)展，我國集團(tuán)公司的數(shù)量逐漸增多，集團(tuán)公司之間的競爭也日趨激烈，集團(tuán)公司要想在激烈的競爭中立于不敗之地，只有通過加強(qiáng)內(nèi)部管理來提高自身的競爭能力。筆者認(rèn)為建立內(nèi)部控制制度是提高集團(tuán)公司經(jīng)營管理水平、增強(qiáng)競爭能力的根本保障。筆者認(rèn)為集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的意義有以下兩點(diǎn)：①建立內(nèi)控制度是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要。自2008年內(nèi)控制度成文出臺(tái)以來，我國的上市公司以及大中型國有企業(yè)已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度并在企業(yè)內(nèi)部順利的得到實(shí)施和執(zhí)行，取得的良好的效果、達(dá)到了預(yù)期的目的。企業(yè)內(nèi)部控制制度的出臺(tái)是財(cái)政部頒布與國際向趨同的新《企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》之后的又一次重大變革，使我國企業(yè)管理更加科學(xué)化、規(guī)范化和制度化，對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制，提升經(jīng)營管理水平和企業(yè)價(jià)值都具有很大的推動(dòng)作用。因此，企業(yè)為適應(yīng)時(shí)代的發(fā)展結(jié)合自身情況建立內(nèi)部控制意義十分重大。②建立內(nèi)控制度是提高企業(yè)的管理水平、增強(qiáng)競爭能力的需要。提高企業(yè)的管理水平需要有一套完整的管控制度，內(nèi)部控制作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，處于企業(yè)中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。企業(yè)規(guī)模越大，其重要性越顯著。可以說，內(nèi)部控制的健全與否，是單位經(jīng)營成敗的關(guān)鍵。所以說一個(gè)完善的內(nèi)控制度，是一個(gè)企業(yè)發(fā)展壯大的前提，是提高管理水平、增強(qiáng)競爭力的需要。

一、集團(tuán)公司內(nèi)部控制概述

集團(tuán)公司內(nèi)部控制的目的是實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營管理目標(biāo)，使集團(tuán)公司的資產(chǎn)更加安全完整，保證集團(tuán)公司財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息的真實(shí)完整，落實(shí)集團(tuán)總部的各項(xiàng)制度和文件、提高企業(yè)集團(tuán)的經(jīng)營管理效果和效率，并且在企業(yè)集團(tuán)各個(gè)分、子公司之間以及各個(gè)部門之間采取的相互牽制、約束、協(xié)調(diào)、調(diào)整和控制等的一系列舉措和手段。加強(qiáng)集團(tuán)公司的經(jīng)營管理提高競爭能力需要集團(tuán)公司內(nèi)部控制建設(shè)，建立集團(tuán)公司內(nèi)控制度有利于提高集團(tuán)公司的經(jīng)營管理水平，有利于提高其競爭能力和經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。集團(tuán)公司內(nèi)部控制不同于單個(gè)企業(yè)，集團(tuán)公司的內(nèi)控是由控股母公司對(duì)各個(gè)分、子公司實(shí)施的一種控制，母公司通過資本控制、金融控制、人員控制、財(cái)務(wù)控制等來實(shí)現(xiàn)對(duì)分、子公司的控制。

二、集團(tuán)公司內(nèi)部控制存在的問題

（一）集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)知比較淡薄

內(nèi)部控制制度要在集團(tuán)公司內(nèi)部真正發(fā)揮有效的作用，首先應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不到位、重視不夠等直接影響著內(nèi)部控制的實(shí)施效果，陳舊和錯(cuò)誤的思想以及認(rèn)為內(nèi)部控制只是一種擺設(shè)的將直接影響企業(yè)內(nèi)部控制的建立健全和實(shí)施效果。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)控環(huán)境有待完善

集團(tuán)公司建立科學(xué)、合理內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)是內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)，重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)把握好集權(quán)和分權(quán)的關(guān)系，集權(quán)和分權(quán)不當(dāng)會(huì)直接影響內(nèi)部控制的建立。由于各個(gè)集團(tuán)公司形成的方式不同，情況也不一樣，我們不能用統(tǒng)一的組織結(jié)構(gòu)模式來要求集團(tuán)公司。我國很多集團(tuán)公司在剛成立的時(shí)候就不是很規(guī)范，并沒有嚴(yán)格的遵照市場規(guī)律，因此呈現(xiàn)出一種與市場自然規(guī)律不適應(yīng)的模式。許多集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)不合理，權(quán)責(zé)不明確，職責(zé)不清晰，給集團(tuán)公司整體的利益帶來的一定的損失，在一定程度上阻礙了集團(tuán)公司內(nèi)控制度的建設(shè)。

（三）缺少相應(yīng)控制風(fēng)險(xiǎn)的系統(tǒng)

由于集團(tuán)公司企業(yè)集團(tuán)規(guī)模大層次多，經(jīng)營范圍不單一，所面臨的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)比較多，因此很有必要建立一個(gè)有效的控制風(fēng)險(xiǎn)系統(tǒng)，建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，強(qiáng)化控制風(fēng)險(xiǎn)的手段和預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)的措施。受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，我國許多國有集團(tuán)公司被國家所保護(hù)，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的能力不強(qiáng)，許多集團(tuán)公司仍未建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，有些集團(tuán)公司雖建立了但是存在的問題較多，不能有效的防范和控制風(fēng)險(xiǎn)。

（四）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不健全。在集團(tuán)公司內(nèi)部控制之中內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是重要一環(huán)，它要求各個(gè)業(yè)務(wù)部門實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)協(xié)同效應(yīng)來創(chuàng)造集團(tuán)公司的價(jià)值。然而許多集團(tuán)公司并沒有在意內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一重要環(huán)節(jié)，財(cái)務(wù)失控是集團(tuán)公司內(nèi)控制度失敗的原因所在， 財(cái)務(wù)失控是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制失效的主要原因，許多母公司把控股子公司當(dāng)成沒有成本的提款機(jī)。當(dāng)上市的子公司出現(xiàn)財(cái)務(wù)危機(jī)和經(jīng)營危機(jī)時(shí)，有的企業(yè)集團(tuán)公司又違規(guī)為上市的子公司作巨額的擔(dān)保，騙取銀行的信用。我國企業(yè)集團(tuán)的母公司大多是國有獨(dú)資公司，所有權(quán)與經(jīng)營全分離，監(jiān)管不力，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制失效，損害出資人和企業(yè)利益。

三、集團(tuán)公司建立內(nèi)部控制的措施

內(nèi)部控制制度時(shí)企業(yè)有效管理的工具，是企業(yè)內(nèi)部的一個(gè)自動(dòng)預(yù)警和維護(hù)系統(tǒng)，企業(yè)的規(guī)模越大越能體現(xiàn)它的重要性。隨著集團(tuán)公司規(guī)模的不段擴(kuò)大以及資本鏈條的增長，建立集團(tuán)公司內(nèi)部控制制度很有必要。

（一）集團(tuán)公司經(jīng)營管理者應(yīng)當(dāng)提高認(rèn)識(shí)，重視集團(tuán)公司的企業(yè)文化建設(shè)。集團(tuán)公司經(jīng)營管理者對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)的程度，管理水平和經(jīng)營措施等等都影響著集團(tuán)公司的內(nèi)部建設(shè)。因此，集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高對(duì)內(nèi)部的認(rèn)識(shí)，在日益激烈的市場環(huán)境中，集團(tuán)公司要加強(qiáng)內(nèi)部管理，建立一套切實(shí)可行的內(nèi)控制度勢(shì)在必然。公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)更新思想觀念，站在集團(tuán)總部的高度，將內(nèi)部控制度由傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)控制轉(zhuǎn)向整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)中去。

（二）加強(qiáng)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)，進(jìn)一步的明確董事會(huì)地位。合理設(shè)置集團(tuán)公司的組織結(jié)構(gòu)能夠改變集團(tuán)公司單一股權(quán)結(jié)構(gòu)的狀況。針對(duì)集團(tuán)公司中股東大會(huì)、董事會(huì)、經(jīng)理層等重疊的情況，需要建立一個(gè)有效、獨(dú)立、公正的董事會(huì)，明確董事會(huì)在集團(tuán)企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中具有主導(dǎo)地位。保證獨(dú)立董事的獨(dú)立地位，避免流于形式。可以面向社會(huì)公開聘任執(zhí)行董事，使董事會(huì)公正的履行職責(zé)，成立審計(jì)委員會(huì)，預(yù)算管理委員會(huì)，風(fēng)險(xiǎn)管理委員等專業(yè)機(jī)構(gòu)，對(duì)集團(tuán)公司各個(gè)分子公司和各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，合理保證董事會(huì)的決議能夠公平、有效的得到落實(shí)。

（三）建立并不斷完善集團(tuán)公司的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，外部市場環(huán)境變化莫測(cè)，企業(yè)之間的競爭也日趨激烈，集團(tuán)公司面臨著各種風(fēng)險(xiǎn)，這些不確定性的風(fēng)險(xiǎn)客觀的影響著集團(tuán)公司的發(fā)展。如何應(yīng)對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)是集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮的問題，因此集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和防范風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)分析原因，特別是審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)的向上級(jí)回報(bào)并提出應(yīng)對(duì)措施。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)公司的影響程度，采取相應(yīng)的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施來合理的應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)，使集團(tuán)公司總體效益最大化。

（四）建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系。建立并不斷完善集團(tuán)公司內(nèi)部信息溝通體系有利于提高內(nèi)控制度運(yùn)行的效率和效果，有利于集團(tuán)公司快速的獲取所需要的信息，進(jìn)行適時(shí)有效的溝通，為集團(tuán)公司的內(nèi)控制度建設(shè)并實(shí)施做好鋪墊。集團(tuán)公司應(yīng)當(dāng)建立包括集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)分子公司之間重要生產(chǎn)經(jīng)營、管理活動(dòng)的信息溝通系統(tǒng)，進(jìn)行集約化的管理，開展集成化、智能化、價(jià)值化以及網(wǎng)路化的管理新模式，使集團(tuán)公司內(nèi)外部各個(gè)分子公司和各個(gè)部分之間實(shí)現(xiàn)有效的溝通，信息順利傳遞。此外，集團(tuán)公司還應(yīng)當(dāng)建立一條暢通的反饋信息的渠道，以便對(duì)內(nèi)部控制中發(fā)現(xiàn)的問題能及時(shí)的反饋到集團(tuán)公司，及時(shí)的采取相應(yīng)的完善措施。

（五）充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督職能。任何一項(xiàng)制度的建設(shè)都離不開有效的監(jiān)督，企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)有利于內(nèi)部控制制度作用的有效發(fā)揮。現(xiàn)階段，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)在我國集團(tuán)公司內(nèi)部控制體系中相對(duì)比較薄弱，只有保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的地位，才能進(jìn)一步的加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)機(jī)制。

總而言之，內(nèi)部控制建設(shè)是一個(gè)系統(tǒng)的工程，需要企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及企業(yè)各內(nèi)部各職能部門共同參與完成。所以，企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)應(yīng)顧全大局，妥善進(jìn)行，可以成立領(lǐng)導(dǎo)小組或者指定適當(dāng)?shù)臋C(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施等日常工作。由企業(yè)的監(jiān)事會(huì)、審計(jì)部門對(duì)關(guān)鍵控制程序和環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的監(jiān)督。此外，為確保內(nèi)控制度的有效執(zhí)行企業(yè)還應(yīng)建立約束激勵(lì)機(jī)制、績效考核機(jī)制，并且認(rèn)真貫徹落實(shí)。

作者單位：靈寶黃金股份有限公司

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