從會計視角分析國有資產(chǎn)合法化流失的對策

摘 要：造成國有資產(chǎn)流失的原因是多樣化的，其中流失手段比較高明的是利用會計制度的缺陷，使國有資產(chǎn)在合法的情況下流失。本文主要從會計視角分析國有資產(chǎn)合法化流失的表現(xiàn)，探討新會計準則對防范國有資產(chǎn)合法化流失的對策。

關鍵詞：新會計準則；國有資產(chǎn)；合法化流失；表現(xiàn)；影響

中圖分類號：F276.1 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4117（2011）09-0071-01

致使國有資產(chǎn)流失的原因是復雜多樣的，人為因素和制度因素都會使會計信息失真、不完整，從而使國有資產(chǎn)流失。國家及單位對會計工作也進行了有力的監(jiān)管，但國有資產(chǎn)流失的手段越來越高明，利用會計制度的缺陷，使國有資產(chǎn)在合法的情況下流失。會計制度對國有資產(chǎn)的保值增值起著促進作用，我國也開始完善會計制度來提升國有資產(chǎn)管理能力。2006年，我國實行會計制度改革，實現(xiàn)了我國的會計準則與國際會計準則的接軌，新會計準則與舊會計準則相比對防范國有資產(chǎn)合法化流失起到了重要作用，取得了顯著成效，但新準則也存在一些問題亟待改進。本文主要從會計視角分析國有資產(chǎn)合法化流失的表現(xiàn)，探討防范國有資產(chǎn)合法化流失的對策。

一、會計報表中反映的國有資產(chǎn)合法化流失現(xiàn)象

(一）賬存實亡。一些國企的經(jīng)營管理者對積壓的存貨長期不理，長久下來企業(yè)資產(chǎn)賬面看起來很有實力，實際上能發(fā)揮的實際價值很有限。另外，一些國企的營業(yè)收入中的虛增成分也比較嚴重，在不注重對客戶的資質狀況、信用水平等調查的情況下，盲目與客戶簽約。實際運行中很容易出現(xiàn)對方賴賬、資不抵帳等問題，并且國企的清欠力度有限，出現(xiàn)很多的死賬、呆賬，使國有資產(chǎn)合法化流失。

（二）虛增利潤。國有企業(yè)利潤增加，其實是增加了所有者權益。如果國有企業(yè)賬面上的國有資產(chǎn)多于實際擁有的國有資產(chǎn)，就出現(xiàn)了虛增利潤現(xiàn)象。對企業(yè)來說，一般會通過多計收入、少計費用的方式虛增利潤。特別是處理待攤費用時，有些企業(yè)會把大量的當期費用用作待攤費用，這樣會提高當期利潤，但是這些待攤費用是不能用的，雖然賬面上顯示的是盈余，實際上企業(yè)所有的國有資產(chǎn)已減少。

（三）虛減利潤。企業(yè)中的虛減利潤是造成國有資產(chǎn)合法化流失的最主要方式。國有資產(chǎn)在股份制改革中發(fā)生相應變化，企業(yè)資金組成除了全資國有資產(chǎn)外，還有很多的國有資產(chǎn)以參股的形式存在于股份制企業(yè)中，有國家投入的資金的原有金額，還有企業(yè)凈資產(chǎn)增值額中國家應得金額。其流失形式有削減投入資金、虛減利潤等。在國有資金入股的股份制企業(yè)中，虛減利潤的現(xiàn)象很普遍，造成企業(yè)盈利豐厚，但國家得不到應得的收益。

二、新準則漏洞使國有資產(chǎn)合法化流失的表現(xiàn)

（一）公允價值計量屬性存在漏洞。新會計準則增加了公允價值計量屬性，規(guī)定“在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！钡聹蕜t對公允價值的界定不明確，在市場環(huán)境中也很難評價“公平交易”與“自愿”行為，所以會出現(xiàn)不同的結果。如果在市場不充分的條件下進行公允價值計量，很難確認公允價值，加上評估者的主觀因素，會致使國有資產(chǎn)流失。

（二）無形資產(chǎn)的規(guī)定存在漏洞。新準則修改了無形資產(chǎn)價值的計量，添加“進入開發(fā)程序后，對開發(fā)過程中的費用如果符合相關條件，就可以資本化”，這使無形資產(chǎn)的計量合理化，但是在實際運用中，劃分研究階段與開發(fā)階段，成為能否評估無形資產(chǎn)的關鍵所在。而無形資產(chǎn)的研發(fā)很復雜，要明確區(qū)分研發(fā)階段與開發(fā)階段具有一定的難度，如果要研究階段的費用資本化，就會虛增價值，反之會低估實際價值。這樣都會影響到國有資產(chǎn)價值的核算，致使國有資產(chǎn)流失。另外，無形資產(chǎn)改變了舊準則中的“分期平均攤銷”方式，變?yōu)椤爸本€法攤銷”，但新準則沒有規(guī)定無形資產(chǎn)要在法律規(guī)定年限攤銷，其攤銷年限和方式不確定，使會計處理更具有靈活性。這是因為無形資產(chǎn)使用年限不定，攤銷年限沒有標準，會使無形資產(chǎn)賬面價值浮動過大，不能真實地反映國有資產(chǎn)價值。

（三）債務重組的規(guī)定存在漏洞。新準則改變了對債務重組絕對化的規(guī)定，舊準則規(guī)定債權人讓步后的負債計入資本公積，新準則規(guī)定將債務重組收益計入營業(yè)外收入，如果有實物抵債用公允價值計量。這樣公司不能清償債務，如果獲得了債務豁免，收益就會計入營業(yè)外收入，直接反映在當期利潤表中。國有企業(yè)可能會出于維持業(yè)績的狀況，面對企業(yè)虧損時用債務重組來扭轉當期損益，致使國有資產(chǎn)名義上盈利，實質上已經(jīng)流失。

三、防范國有資產(chǎn)合法化流失的對策

（一）會計制度制定公開化。會計制度在制定過程中缺乏公開化，不能完全利用全社會人員的共同智慧。會計制度不完善與制度制定人也有一定的關系，比如制定人水平有限，沒有涉及所有的經(jīng)濟活動等。我國國企有很多經(jīng)驗豐富、資質深厚的會計工作人員，對防范國有資產(chǎn)流失有自己的經(jīng)驗，會給出很多有利建議。因此，制定會計制度時要公開化，多聽聽這些人的建議，會更有助于會計制度的完善，更加有利于監(jiān)管國有資產(chǎn)。

（二）落實會計制度執(zhí)行機制。會計制度緊跟時代發(fā)展，增加了會計處理的靈活性，以便適應經(jīng)濟活動的多樣化發(fā)展。會計處理靈活化有助于結合企業(yè)實際反映出真實的經(jīng)濟運營情況。而高質量的會計信息還需要會計制度執(zhí)行機制來保障。一旦企業(yè)的經(jīng)營管理者利用會計制度就不能真實地反映國有資產(chǎn)情況，不利于監(jiān)管。所以，落實會計制度執(zhí)行機制，實行會計委派制，使會計人員從企業(yè)的附屬地位中獨立出來，不受制于企業(yè)，會使會計信息更真實，有利于監(jiān)管。

（三）發(fā)揮會計監(jiān)管體系的作用。會計信息的真實、完整需要嚴格的監(jiān)管體系作為基礎，當前最有效的是實行企業(yè)內部會計監(jiān)管、社會監(jiān)管、政府監(jiān)管三者的結合。但在實際操作中，還沒有發(fā)揮積極地作用。所以，要完善會計監(jiān)管體制，加強會計人員職業(yè)道德，同時要建立符合企業(yè)實際的內部控制制度。

總之，會計制度要緊跟時代發(fā)展，按照國有資產(chǎn)合法化流失的情況不斷地進行相應地改革，充分吸納各方建議，完善會計制度，防范國有資產(chǎn)和發(fā)揮流失，使會計制度切實發(fā)揮出保障國有資產(chǎn)保值增值的作用，促進我國經(jīng)濟的快速發(fā)展。

作者單位：江蘇省電力公司沛縣供電公司

參考文獻：

[1]楊衛(wèi)武，李瑤亭.防范國有資產(chǎn)流失的會計制度研究[N].上海師范大學學報.2007，6.