會計國際趨同的構建模式及路徑分析

摘要：會計準則國際趨同是順應時代要求的必然選擇，盡管2006年頒布的會計準則實現了實質性趨同， 但仍存在目標定位、質量和對公允價值計量屬性認識等方面的差異。通過對會計國際趨同的規范性研究，本文構建了具有中國特色的漸進式的會計準則國際趨同模式，在此模式下分析了我國會計準則國際趨同應遵循的原則及實施路徑，這對于我國的經濟發展具有現實意義。

關鍵詞：市場環境；國際趨同；中國特色

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A

Building Mode and Path Analysis of International Convergence of Accounting

ZHANG Jin-song， ZHANG Lu

(School of Accountancy， Harbin University of Commerce， Harbin 150028，China)

Abstract:International convergence of accounting standards is an inevitable choice required by current era. Accounting standards enacted in 2006 achieved substantial convergence， but there are still difference in target positioning， quality and awareness of fair value measurement attribute. Through investigating the international convergence of accounting standards， this paper builds gradual convergence model of international accounting standards with Chinese characteristics， analyzes this mode in the international convergence of accounting standards that should follow the principles and implementation of the path， which is of practical significance for China′s economic development.

Key words:market conditions; international convergence; Chinese characteristics

經濟全球化和國際市場一體化是世界經濟發展的必然趨勢， 企業會計在這個大趨勢下也應該進行完善。目前，不論是發達國家，還是發展中國家，都在關注國際會計準則，都在積極地向國際會計準則趨同。據調查，目前有超過100個國家及組織在使用國際會計準則。隨著我國經濟對國際市場依存程度的不斷提高和我國經濟的不斷擴張，這就要求中國會計準則進行調整與改革，要與國際會計準則接軌。

一、我國會計準則國際趨同的發展

在全球經濟的推動下，為了建立一個全世界都承認的會計準則，各國國內會計準則都在積極的進行國際比較與國際趨同。

我國會計準則國際化是我國經濟發展到一定階段的產物。從我國會計準則的發展來看，我國會計準則的國際趨同道路經歷了如下的四個階段，如表1所示。

（一）改革初期市場經濟會計的探索階段

黨的十一屆三中全會過后，我國從計劃經濟走向了市場經濟，會計模式也做了相應調整與革新，從計劃經濟的傳統會計模式走向了市場經濟的新興會計模式。1985年，隨著《中外合資經營企業會計制度》的制定與發布，我國會計學者開始研究我國會計與國際會計的異同。“資本”、“無形資產”等一系列新概念在《中外合資經營企業會計制度》中第一次出現，給我國的會計界增添了新血液，并引發了我國會計學者在會計準則建設上的新熱潮。

（二）市場經濟會計的初步形成階段

“兩則兩制”于20世紀90年代初出臺，它的出臺結束了我國計劃經濟會計的傳統模式，逐步進入了我國會計準則國際化的道路。這一時期，由于我國在政治、經濟、法律、文化等會計環境方面的不完善，我國會計準則的改革采用逐步推進式的策略，建立一種與當前會計制度并存的平行模式。隨后《關聯方關系及其交易的披露》、《非貨幣性交易》等9個具體準則的相繼出臺，阻止一些上市公司利用原有會計準則的漏洞，人為操縱利潤的現象的發生，而且還在理念上與國際會計準則進一步的趨同。

（三）會計準則的國際協調階段

2000年12月29日，《企業會計制度》的發布標志著我國已經實現會計標準的轉換。隨后，會計界開始加快會計改革的步伐，出臺了《租賃》、《借款費用》等6項具體準則。我國會計學者開始意識到，我國會計準則與國際會計準則趨同已是大勢所趨。在考慮到我國的特殊國情的同時，為了更好的建立健全我國會計框架，我國財政部門又頒發了《小企業會計制度》和《金融企業會計制度》兩個會計制度。2005年9月，財政部副部長王軍明確提出中國正在進行積極的國際會計趨同，但要采用適合中國國情的方式方法進行國際趨同，并指出了中國會計準則國際趨同的四項基本原則，這一觀點的提出標志著中國會計準則國際趨同的思路正式確立。

（四）會計準則國際趨同階段

2006年財政部頒布了《新企業會計準則》，由1項基本準則和38項具體準則構成。新準則的內容體現了我國的具體國情，并在此基礎上借鑒與汲取國際會計準則的經驗。我國的新會計準則不僅在內容上與國際準則趨同，而且在會計政策、會計方法上也盡力與國際會計準則趨同。2006年張連起提出如果國際會計準則在全球都得以趨同，那么世界的企業會計信息都可以在這同一平臺交流和評價，同時國際會計準則也得到了進一步的完善。同年，樓繼偉也指出2006年頒布的新會計準則從根本上實現了與國際會計準則的趨同。2007年李永光指出盡管我國的新會計準則與國際會計準則仍存在一定的差異，但已經在會計準則國際趨同方面有了很大的提升，協調度明顯提高。

二、我國會計準則國際趨同中制約因素

2006年以前的會計準則會導致企業短期行為，而且還會出現會計信息不真實等問題，但從2006年現行會計準則開始實施至今的這五年以來，這方面的問題已經大大減少。但我國目前的市場經濟還不夠健全，還不夠完善，是一種計劃經濟與市場經濟同時并存的狀態。在當前特殊的、復雜的會計環境中，我們要平穩、有效的推行我國會計準則的國際趨同就要周全考慮我國的特有國情，進行有中國特色的國際趨同。

（一）市場環境的制約

目前，我國的市場經濟并不是純粹的市場經濟，而是一種與計劃經濟并存的不完全市場經濟，這種市場經濟的健全程度與發達國家真正的市場經濟存在差異。相對而言，我國有些企業在競爭當中達不到充分公平，交易達不到規范的要求，關聯交易也達不到絕對的透明。

（二）法律環境的制約

會計準則的制定與會計環境密不可分，其中與法律環境聯系甚密。法律可以作為對會計準則制定的指導，指引著會計準則的制定與實施。但是由于我國的法律法規還尚不健全，達不到發達國家法律體系的完善水平，這就意味著我國在國際趨同的道路上要有創新，要走適合我國具體國情的特色化趨同道路。因此，我國在會計準則的國際趨同上，不僅要重視本身準則的制定與實施，還要針對我國的法律法規進行建設。

（三）經濟環境的制約

由于我國的市場經濟是一種不完全市場經濟，與發達國家還存在著很大的差距，還有待于進一步轉型。目前，國有企業在會計方面仍處于主導地位，而會計的國際趨同方面還應主要針對于大型國有企業，我國這些大型國有企業所處的經濟環境與國際會計準則所假設的經濟環境相去甚遠。

（四）文化教育環境的制約

從我國目前的會計教育來說，我國普遍培養的是初級和中級會計人員，高級會計人員嚴重不足，而世界的發達國際相當注重高級人才的培養，這就與發達國際在文化教育方面形成鮮明對比，差距拉大。目前，我國的會計從業人員素質普遍不高，而會計準則的實施還需要高級人才的執行。所以，這直接影響到我國會計準則與國際會計準則趨同的執行情況，影響我國會計準則的國際化進程。

三、我國會計國際趨同的構建模式

2006年我國頒布的新會計準則已經充分體現出我國在會計準則上的國際化趨同，2010年的《中國企業會計準則與國際財務報告準則持續全面趨同路線圖》也描述了在接下來一段時間內我國會計準則趨同的目標定位。隨著時間的變化，我國會計準則的國際趨同，也應跟隨著經濟的變化而做出持續的、動態的完善，應具有長期性，需要不斷進行調整。

在會計國際趨同的構建中，應采取符合中國特色的漸進式模式，要結合我國的特有國情，循序漸進的發展會計國際趨同。具體來說，“關注、堅持、借鑒、完善”是我們要遵循的基本原則，這八個字簡潔而又切中要害。所謂關注就是指在關注國際經濟發展的同時要結合我國市場經濟的不完善，堅持就是我國要始終把堅持會計準則國際趨同放在第一位，借鑒就是根據我國的特有國情，去除糟粕，汲取精華，完善就是要與時俱進，不斷根據新經濟形勢的需要，對會計準則進行完善。

四、我國會計國際趨同的路經分析

（一）我國會計國際趨同應遵循的原則

為了使我國會計準則在國際趨同后，能更好的指導我國的會計實踐，首先就要了解我國在會計國際趨同的道路上應遵循哪些基本原則。明確這些基本原則不僅能在思想上引導我國會計的發展與革新，還能在實踐方面給予總的引導，對我國會計國際趨同具有現實意義。我國會計國際趨同遵循的原則如圖1所示。

（二）我國會計國際趨同的路徑分析

1.加強國際間的溝通和協作。會計的發展與實施會受到一個國家政治、經濟、法律、文化等多方面的影響，要提高我國會計準則國際趨同的程度，不僅要多與發達國家進行溝通與協調，還要與發展中國家的團結協作（如圖2所示）。

2．完善我國會計準則的制定模式。目前，我國政府通過立項、起草準則底稿、向公眾廣泛征求意見和通過與最終發布準則這一系列的流程進行我國會計準則的制定。我國政府在這其中起到了主導作用，圖3描述了這種以政府主導的會計準則變遷方式的優缺點。從圖3可以看出，我國在會計準則制定過程當中只有政府的參與，沒有其他利益相關者的參與，透明度很低。因此，在會計準則建設與國際趨同過程中，需要重視完善會計準則的制定程序。

3．加強會計理論研究。會計理論的研究是我國會計準則建設的根基。由于理論來自于實踐，又高于實踐，對實踐有一定的指導作用。首先，要用會計概念框架理論指導與健全會計準則，提高會計信息的質量；其次，要根據我國的現有國情出發，建立具有中國特色的會計理論框架；最后，隨著經濟的發展，新的會計問題會不斷產生，會計人員應積極密切的關注這些新問題的產生，進而及時制定出相應的應對措施。

4．提高會計人員素質。會計準則的制定與實施都需要會計人員的參與，可見會計人員的素質高低成為會計改革推進過程中的關鍵因素。隨著我國會計準則與國際準則逐漸趨同，對會計從業人員的素質要求也越來越高。目前，我國會計人員隊伍的整體素質同發達國家相比仍有一定差距。為了使會計行業不斷的進步，全方位提高我國會計人員的職業素質是重中之重，不僅要加強對現有會計人員的培訓和教育，同時還要在大學階段就注意對大學生的培養，造就綜合型的國際會計人才。

5．強化會計準則的執行和監管。對會計工作的監督包括企業內部監督、社會公眾監督、國家政府監督和自我監督，這四方面要一齊監督，這樣才能保證我國會計國際化的有效執行。由于會計準則的執行不能單單只依靠國家的強制力量，還要求會計人員有自我約束能力，自我約束能力是至關重要的，是其他監督措施的基礎。

隨著我國進入WTO，我國會計也正在經歷著國際會計趨同。因此，我國會計在廣泛汲取各國經驗的基礎上必須進行國際趨同；同時，還要考慮到我國特有的會計環境特點，走出一條具有中國特色的國際趨同道路。所以，我國會計國際趨同應當按照具有中國特色的漸進式模式進行構建，在充分考慮了我國特有國情的基礎上，主動的向國際會計準則靠攏，積極應對我國在會計國際趨同的道路上出現的問題，這對于我國的經濟發展具有現實的指導意義。

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（責任編輯：嚴元）