論納稅籌劃在企業中的應用

一、納稅籌劃的內涵特征

從企業的角度講，納稅籌劃可看做是節稅、合理避稅的代名詞，其具有顯著的三重特征，即合法性、籌劃性及目的性。合法性主要指納稅籌劃必須在許可的法律范圍下通過決策的制定選擇合理的納稅方案實施低稅、高利潤操作，倘若違反了法律規定或逃避稅收則不屬于納稅籌劃范疇，而應歸屬于逃稅行為。籌劃性主要指企業必須對納稅行為進行前期規劃、合理安排與設計，避免滯后性管理，倘若在經營活動發生之后且納稅額度基本確定的情況下再進行降低交稅的謀劃，則該行為不能稱之為納稅籌劃，而從屬于偷稅及逃稅范疇。目的性主要指應將節稅確立為納稅籌劃的最終利益目標，有效降低稅收成本負擔，提升資本回收率。

二、我國企業實施納稅籌劃的必然趨勢及重要意義

隨著我國市場經濟建設的深入發展，企業自主發展權日益強大，在逐步形成的獨立核算、自負盈虧、自主經營中，企業的自主意識與利益主體觀念日漸強烈。而如何令企業經營實體在不觸犯稅法的前提下充分、良好的利用各類優惠政策進行規劃管理、調整經營行為，以實現合法節稅的目標便成為其需面臨的重要問題。隨著經濟全球化趨勢的不斷明朗，大量外資企業涌入我國市場，其大都具有強烈的納稅籌劃能力及意識，因而對我國本土企業產生了深遠影響。加之稅收具有一定的強制性，企業必須進行依法納稅，如果采用不合法手段進行減稅操作，必將令企業陷于承受稅法制裁的風險之中。基于市場競爭的日趨激烈，企業要想站穩腳跟、提升綜合競爭力就必須對生產經營等行為進行多視角、全方位的運籌，因此納稅籌劃成為企業必然的選擇。作為企業各項經濟利益的科學保護措施，納稅籌劃的完善實施必然需要一定經濟環境及配套措施的支持，雖然從理論層面來講我們應制定一套綜合、全面的稅法細則，從而令企業的納稅行為更加規范、便于各項管理工作的高效進行。然而，在實踐管理中，宏觀調控效能也是十分重要的，依據各地發展情況的不同，我們必須建立差別化的稅收政策以合理調整產業結構，并有效刺激國民經濟的合理化增長，因此不同行業、不同區域的稅收管理存在本質區別，必然包含眾多納稅方案，這也進一步給納稅企業的控制稅收成本、合理籌劃納稅行為提供了更豐富的發展空間。

三、企業實踐管理中納稅籌劃的科學策略

（一）合理利用稅法規定的差異性實施納稅籌劃

利用稅法規定中的差異性實施納稅籌劃主要利用企業經濟性質不同產生的稅負差異、行業不同的稅負差異、地區不同以及納稅環節規定不同進行的納稅籌劃。內資、外資企業之間必然存在因經濟性質不同引發的稅負差異，這一差異性為納稅籌劃的實施提供了良好機遇。而從事不同經營行業的企業其稅負同樣存在差異性，主要體現在不同勞務行業所繳納的稅額稅率不同、從事銷售及加工、修配的企業主要繳納增值稅、而從事其他勞務的企業則主要繳納營業稅，因而稅負包含差異性、不同類型企業所得稅的稅負不盡相同，所得稅的稅基確定相關標準不統一，令稅負有所不同、不同行業稅收的優惠政策不同導致稅負差異等。由于不同行業部門間的稅收待遇存在本質區別，因此利潤轉移、定價轉讓成為企業的常規避稅方式。同時我們還可利用行業的重疊交叉為企業選擇有利于自身發展的申報繳稅。基于我國對經濟開發區、特區與高新技術區有較多稅收優惠政策的現狀，我們應抓住并非完全在優惠區中的企業經營才可享有優惠稅率這一點，對某些特定區域內的注冊企業，只要其投資目標、經營項目遵循相關要求及標準，便可享受優惠稅收政策，因此我們可通過在一定區域中虛設機構、應用避稅地方式進行合理避稅。消費稅僅產生于對生產環節的征收，而商業企業在銷售應稅品時則不需納稅，因此我們可科學實行單向征稅規定，利用設置關聯銷售機構的方式采用定價轉讓模式從而有效降低生產企業銷售收入以實現降低繳納消費稅的目標。

（二）從稅法缺陷出發，科學實施納稅規劃

任何一項法律規定均不能涵蓋全面，越是具體的法律越有可能存在缺陷。例如在個人所得稅中雖然采用列舉方式闡述了應稅所得各類項目，然而始終有些項目的眾多形式無法囊括其中，且各類項目難以清楚區分，因此我們可利用不同項目的不同稅率規定合理選擇對企業自身有利的項目從而切實降低稅負。首先我們可科學利用稅法中包含的選擇性規定進行納稅規劃，針對其對同一對象作出的幾項不同單列規定，我們選擇其中哪項都不會違法。因此我們可通過深入分析及合理測算選擇其中低稅率的方案以實現避稅目標。再者我們可利用稅法中不嚴密的規定實施納稅規劃，基于多類優惠條款針對優惠對象的時間限制、用途、數量及性質等層面定性不嚴格，因此我們可利用該類模糊限定實施避稅。例如稅法中規定對一些新辦企業可實施免稅及減稅政策，而新辦企業這一概念卻沒有明確界定，因此我們可通過循環開關方式享受長期免稅、減稅優惠政策。再者，我們還可利用一些稅法條文的不確定性依據自身利益制定能獲取稅務機關認同的納稅方案，從而實現依法節稅目標。

四、結語

綜上所述不難看出，納稅籌劃不僅是實現企業價值最大化的有效途徑，同時也是提升企業綜合競爭力的重要方式、更是企業領導層應完善決策的核心。因此我們只有針對納稅籌劃的內涵特征明確其發展的必然趨勢與重要意義，在實踐管理中依據企業發展需求、特點及實際情況制定合理、規范、法制化的納稅籌劃方案，才能最終令企業經營管理始終走在行業前列，為經濟建設做出重要的貢獻。

（作者單位：中國聯合網絡通信有限公司鄭州市分公司）