上市公司或有事項(xiàng)的納稅調(diào)整分析

摘要:次貸危機(jī)迅速由房地產(chǎn)市場(chǎng)蔓延到信貸市場(chǎng)，進(jìn)而演變?yōu)槿蛐越鹑谖C(jī)。全球性的金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因在于高杠桿的資本運(yùn)作以及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)管理模式使得金融危機(jī)不斷升級(jí)蔓延。一旦資產(chǎn)賬面價(jià)值在本期內(nèi)下降，它將在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行資產(chǎn)減記，在利潤(rùn)表上則出現(xiàn)相同規(guī)模的賬面虧損，資產(chǎn)一夜消失，變?yōu)榕菽Ｈ藗儗a(chǎn)生金融危機(jī)的原因歸因于會(huì)計(jì)信息披露的不謹(jǐn)慎，認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員人為地制造了不確定性的信息，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了信任危機(jī)。

關(guān)鍵詞：或有事項(xiàng) 會(huì)計(jì)處理 納稅調(diào)整 建議

2007年4月，以美國(guó)第二大次級(jí)房貸公司新世紀(jì)金融公司破產(chǎn)事件為標(biāo)志，美國(guó)次貸危機(jī)爆發(fā)。次貸危機(jī)迅速由房地產(chǎn)市場(chǎng)蔓延到信貸市場(chǎng)，進(jìn)而演變?yōu)槿蛐越鹑谖C(jī)。危機(jī)發(fā)生以來，對(duì)各國(guó)金融市場(chǎng)和實(shí)體經(jīng)濟(jì)的影響不斷加深，多家金融機(jī)構(gòu)出現(xiàn)巨額虧損甚至倒閉，股市債市劇烈波動(dòng)。伴隨著油價(jià)大幅上漲，通脹加劇，信貸緊縮，全球經(jīng)濟(jì)逐步進(jìn)入衰退通道。

全球性的金融危機(jī)爆發(fā)的主要原因在于高杠桿的資本運(yùn)作以及風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)的資產(chǎn)管理模式使得金融危機(jī)不斷升級(jí)蔓延。一旦資產(chǎn)賬面價(jià)值在本期內(nèi)下降，它將在資產(chǎn)負(fù)債表上進(jìn)行資產(chǎn)減記，在利潤(rùn)表上則出現(xiàn)相同規(guī)模的賬面虧損，資產(chǎn)一夜消失，變?yōu)榕菽Ｓ纱耍藗冊(cè)俅螌?duì)會(huì)計(jì)所反映出的財(cái)務(wù)信息產(chǎn)生了懷疑，人們不再相信財(cái)務(wù)報(bào)表所記錄的企業(yè)價(jià)值，人們將產(chǎn)生金融危機(jī)的原因歸因于會(huì)計(jì)信息披露的不謹(jǐn)慎，認(rèn)為是會(huì)計(jì)人員人為地制造了不確定性的信息，認(rèn)為會(huì)計(jì)信息無法真實(shí)、公允地反映企業(yè)的價(jià)值，對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生了信任危機(jī)。在這樣的背景下，本文選擇了這一具有現(xiàn)實(shí)意義的研究課題，試圖通過對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中或有事項(xiàng)的研究，從而可以真正“不偏不倚”或“適度穩(wěn)健”地確認(rèn)與披露財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中不確定性經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息中的不確定性因素的影響。

1.或有事項(xiàng)的理論根據(jù)和形成原因

或有事項(xiàng)最大的特點(diǎn)就是其不確定性。不確定性也叫或然性或隨機(jī)性，是指事物發(fā)生結(jié)果的多種可能性，是指事前不知道所有可能后果，或雖然知道事物的發(fā)展可能后果但不知道它們發(fā)生的概率。對(duì)不確定性的認(rèn)識(shí)，距今已有二三百年的歷史，最初從賭博活動(dòng)和擲骸子等具有不確定性的現(xiàn)象出發(fā)，探討其發(fā)生規(guī)律，并因此產(chǎn)生了概率論和數(shù)理統(tǒng)計(jì)。可以說任何一門學(xué)科中都存在著不確定性問題，但是就會(huì)計(jì)學(xué)界而言，其不確定性問題的理論依據(jù)歸根結(jié)底來源于經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)。或有事項(xiàng)的形成原因有：（1）或有事項(xiàng)形成的本質(zhì)原因。或有事項(xiàng)產(chǎn)生的根本原因在于活動(dòng)的復(fù)雜性，事物的多樣性。我們生活在一個(gè)瞬息萬變的社會(huì)，每個(gè)人都無法準(zhǔn)確的預(yù)測(cè)下一秒種將會(huì)發(fā)生什么事情。不確定性是客觀存在的，是客觀事物所具有特征的本質(zhì)體現(xiàn)，而不是人們認(rèn)識(shí)或者觀念上的產(chǎn)物。（2）或有事項(xiàng)形成的客觀原因。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中或有事項(xiàng)的成因主要在于債權(quán)債務(wù)結(jié)算、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)履約過程中道德上信用風(fēng)險(xiǎn)的加大，金融衍生工具使用所產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)的加大，再加之科學(xué)技術(shù)的發(fā)展促使有形資產(chǎn)貶值加快、無形資產(chǎn)作用時(shí)間縮短的經(jīng)濟(jì)效益不確定性，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致在企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力和外在壓力同時(shí)并存的事實(shí)，強(qiáng)烈地推動(dòng)著企業(yè)超常規(guī)、跳躍式發(fā)展，使得企業(yè)發(fā)展的走向和結(jié)果帶有明顯的不確定性。

2.關(guān)于或有事項(xiàng)的確認(rèn)

在具體判斷是否對(duì)或有事項(xiàng)加以確認(rèn)時(shí)，新準(zhǔn)則第13號(hào)給出了具體的確認(rèn)條件，要求因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件：

（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。它是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù)。企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇，只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。

（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。它是指履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)時(shí)，導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超50%但尚未達(dá)到基本確定的程度。履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性，通常應(yīng)當(dāng)結(jié)合下列情況加以判斷。

（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量，它是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

在會(huì)計(jì)處理過程中存在不確定性的事項(xiàng)并不都是或有事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)的定義和特征進(jìn)行判斷。例如，對(duì)固定資產(chǎn)折舊雖然也涉及對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和使用壽命進(jìn)行分析和判斷，帶有一定的不確定性，但是，對(duì)固定資產(chǎn)折舊是已經(jīng)發(fā)生的損耗，固定資產(chǎn)的原值是確定的，其價(jià)值最終會(huì)轉(zhuǎn)移到成本或費(fèi)用中也是確定的，該事項(xiàng)的結(jié)果是確定的，因此，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不屬于或有事項(xiàng)。

3.或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理和納稅調(diào)整

（1）未決訴訟或未決仲裁的核算及會(huì)計(jì)處理

訴訟是指當(dāng)事人不能通過協(xié)商解決爭(zhēng)議，因而在人民法院起訴、應(yīng)訴，請(qǐng)求人民法院通過審判程序解決糾紛的活動(dòng)。訴訟尚未裁決之前，對(duì)于被告來說，可能形成一項(xiàng)或有負(fù)債或者預(yù)計(jì)負(fù)債;對(duì)于原告來說，則可能構(gòu)成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。仲裁是指經(jīng)濟(jì)法律關(guān)系的各方當(dāng)事人依照事先約定或事后達(dá)成的書面仲裁協(xié)議，共同選定仲裁機(jī)構(gòu)并由其對(duì)爭(zhēng)議依法作出具有約束力裁決的一種活動(dòng)。作為當(dāng)事人一方，仲裁的結(jié)果在仲裁決定公布以前是不確定的，會(huì)構(gòu)成一項(xiàng)潛在義務(wù)或現(xiàn)時(shí)義務(wù)，或者潛在資產(chǎn)。

例：乙公司涉及一項(xiàng)訴訟，2010年12月31日尚未收到判決，本訴訟敗訴的可能性為80%。據(jù)專業(yè)人士估計(jì)，賠償金額在80萬元到100萬元之間；

借：營(yíng)業(yè)外支出 900 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——未決訴訟 900 000

本年度企業(yè)在計(jì)算所得稅時(shí)，應(yīng)將預(yù)計(jì)負(fù)債90000元調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額

若乙公司同時(shí)預(yù)計(jì)這筆訴訟將得到一筆第三方賠償，金額為110萬元：

借：其他應(yīng)收款 900 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 900 000

確認(rèn)入賬的金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

（2）債務(wù)擔(dān)保的核算及會(huì)計(jì)處理

企業(yè)對(duì)外提供債務(wù)擔(dān)保常常會(huì)涉及訴訟，這時(shí)可以分別以下不同情況進(jìn)行處理:一是企業(yè)已被判決敗訴的，則應(yīng)當(dāng)按照法院判決的應(yīng)承擔(dān)的損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。二是已判決敗訴，但企業(yè)正在上訴，或者經(jīng)上一級(jí)法院裁定暫緩執(zhí)行，或者由上一級(jí)法院發(fā)回重審等，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)已有判決結(jié)果合理估計(jì)損失金額，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。三是法院尚未判決的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向其律師或法律顧問等咨詢，估計(jì)敗訴的可能性以及敗訴后可能發(fā)生的損失金額，并取得有關(guān)書面意見。如果敗訴的可能性大于勝訴的可能性，并且損失金額能夠合理估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日將預(yù)計(jì)損失金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。該債務(wù)擔(dān)保由于會(huì)計(jì)上沒有確認(rèn)為費(fèi)用或者損失，所以不存在納稅調(diào)整事項(xiàng)。

（3）虧損合同的核算及會(huì)計(jì)處理

待執(zhí)行合同

待執(zhí)行合同是指合同各方尚未履行任何合同義務(wù)，或部分地履行了同等義務(wù)的合同。比如，企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的商品銷售合同、勞務(wù)提供合同、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)合同、租賃合同等，均屬于待執(zhí)行合同。待執(zhí)行合同本身不屬于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的內(nèi)容，只有待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同的，應(yīng)當(dāng)作為或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)范的或有事項(xiàng)。

虧損合同

虧損合同是指履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的合同 其分為兩種情況處理：(1)如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不需支付任何補(bǔ)償即可撤銷，通常不存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)如果與該合同相關(guān)的義務(wù)不可撤銷，企業(yè)就存在了現(xiàn)時(shí)義務(wù)，同時(shí)滿足該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)和金額能夠可靠地計(jì)量的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。

例：丙公司2010年1月采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租人生產(chǎn)線，租期3年，產(chǎn)品獲利。2010年12月由于原材料供應(yīng)不上，決定停產(chǎn)該產(chǎn)品。原經(jīng)營(yíng)租賃合同不可撤消，還要持續(xù)1年，生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租，合同變?yōu)樘潛p合同，按2008年應(yīng)支付租金10萬元確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：

借：管理費(fèi)用 100 000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債——虧損合同 100 000

但應(yīng)注意：待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時(shí)，合同存在標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)對(duì)標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，通常不確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債；合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同。

4.上市公司或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理的納稅調(diào)整

《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定了成本費(fèi)用稅前扣除的原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。由于“或有損失”只是“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行估計(jì)的金額，在確認(rèn)“或有損失”時(shí)違背了稅前扣除的“確定性”原則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“或有損失”不得稅前扣除。對(duì)于或有收益，由于會(huì)計(jì)處理時(shí)在基本能夠取得補(bǔ)償時(shí)或很可能取得補(bǔ)償時(shí)確認(rèn)或有收益，所以稅法方面也應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)或有收益時(shí)作為應(yīng)稅收益處理。對(duì)于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法在或有損失確認(rèn)方面的差異，當(dāng)會(huì)計(jì)核算確定為或有損失時(shí)，稅法上則必須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。由于或有損失在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回，所以會(huì)計(jì)處理時(shí)作為遞延所得稅資產(chǎn)處理;當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)后，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額或?qū)嶋H確實(shí)不能發(fā)生的金額在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以轉(zhuǎn)回。

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債：該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素；貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)；企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)难a(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)；確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。預(yù)計(jì)負(fù)債只是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，還沒有實(shí)際發(fā)生，不符合稅法規(guī)定的實(shí)際發(fā)生原則，不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)對(duì)未決訴訟或仲裁、債務(wù)擔(dān)保、產(chǎn)品質(zhì)量保證(含產(chǎn)品安全保證)虧損合同、重組業(yè)務(wù)等方面計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，支出實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許扣除。對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債所確認(rèn)的各項(xiàng)損失是否允許稅前扣除實(shí)務(wù)處理中應(yīng)按相關(guān)規(guī)定進(jìn)行。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)滿足條件的，應(yīng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。但按稅法規(guī)定，有關(guān)的支出能在稅前扣除的，應(yīng)于實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除，其計(jì)稅基礎(chǔ)為0，負(fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，由此產(chǎn)生可抵減暫時(shí)性差異。

因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，是納稅人根據(jù)有關(guān)情況預(yù)計(jì)的、尚未實(shí)際發(fā)生、金額也是合理估計(jì)的，這與稅前扣除的真實(shí)發(fā)生原則和金額確定原則不符，不得在稅前扣除。納稅調(diào)整方法如下:企業(yè)本期計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債.不得扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增所得，并確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)原本應(yīng)當(dāng)能夠合理估計(jì)訴訟損失，但企業(yè)所作的估計(jì)卻與當(dāng)時(shí)的事實(shí)嚴(yán)重不符，應(yīng)當(dāng)按照重大前期差錯(cuò)更正的方法進(jìn)行處理，由于預(yù)計(jì)負(fù)債不得在稅前扣除，并且已作納稅調(diào)整，因此該項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整不會(huì)對(duì)以前年度的應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)合理預(yù)計(jì)了預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間的差額，直接計(jì)入或沖減當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。前期已計(jì)提并調(diào)增應(yīng)納稅所得的金額，允許在本年度作納稅調(diào)減處理，并相應(yīng)轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)在前期資產(chǎn)負(fù)債表日，依據(jù)當(dāng)時(shí)實(shí)際情況和所掌握的證據(jù)，確實(shí)無法合理預(yù)計(jì)訴訟損失，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，則在該項(xiàng)損失實(shí)際發(fā)生的當(dāng)期，直接計(jì)人當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。實(shí)際發(fā)生的金額據(jù)實(shí)扣除，不作納稅調(diào)整。對(duì)于可能獲得的補(bǔ)償，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求在“基本確定能夠收到”時(shí)，按照“基本確定能夠收到的金額”確認(rèn)，而稅法要求在實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)所得。因此，如果在計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債的同時(shí)，按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的規(guī)定同時(shí)確認(rèn)了一筆補(bǔ)償?shù)慕痤~，則當(dāng)年實(shí)際計(jì)人成本費(fèi)用的金額只是預(yù)計(jì)負(fù)債與補(bǔ)償金額的差額，只需對(duì)該筆差額作納稅調(diào)整，前期調(diào)增的金額在實(shí)際支出時(shí)，作納稅調(diào)減。企業(yè)發(fā)生的與應(yīng)納稅所得額無關(guān)的擔(dān)保支出，無論是確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)，還是實(shí)際支出時(shí)，均不得扣除。即計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)調(diào)增所得，實(shí)際支出時(shí)，不得作納稅調(diào)減處理。以上凡涉及后期調(diào)減應(yīng)納稅所得額的預(yù)計(jì)負(fù)債，均需進(jìn)行相應(yīng)的所得稅會(huì)計(jì)處理。

5.結(jié)論

本文對(duì)或有事項(xiàng)業(yè)務(wù)及其會(huì)計(jì)處理以及納稅調(diào)整進(jìn)行了全面系統(tǒng)的分析。分析結(jié)論如下：

（1）或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)屬于不確定性會(huì)計(jì)的重要部分，或有事項(xiàng)是企業(yè)的重要部分，或有事項(xiàng)普遍存在于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，或有事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息以及經(jīng)營(yíng)決策的影響重大。

（2） 預(yù)計(jì)負(fù)債是指因或有事項(xiàng)產(chǎn)生的符合負(fù)債確認(rèn)條件的時(shí)間或金額不確定的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)應(yīng)滿足三個(gè)條件。

（3）《企業(yè)所得稅前扣除辦法》規(guī)定了成本費(fèi)用稅前扣除的原則，即權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。其中，確定性原則是指納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。由于“或有損失”只是“很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)”時(shí)進(jìn)行估計(jì)的金額，在確認(rèn)“或有損失”時(shí)違背了稅前扣除的“確定性”原則。因此，對(duì)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的“或有損失”不得稅前扣除。對(duì)于或有收益，由于會(huì)計(jì)處理時(shí)在基本能夠取得補(bǔ)償時(shí)或很可能取得補(bǔ)償時(shí)確認(rèn)或有收益，所以稅法方面也應(yīng)該在會(huì)計(jì)核算確認(rèn)或有收益時(shí)作為應(yīng)稅收益處理。對(duì)于或有事項(xiàng)準(zhǔn)則與稅法在或有損失確認(rèn)方面的差異，當(dāng)會(huì)計(jì)核算確定為或有損失時(shí)，稅法上則必須調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。由于或有損失在可預(yù)見的未來能夠轉(zhuǎn)回，所以會(huì)計(jì)處理時(shí)作為遞延所得稅資產(chǎn)處理;當(dāng)未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)后，則應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的金額或?qū)嶋H確實(shí)不能發(fā)生的金額在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)予以轉(zhuǎn)回。

（4）在對(duì)或有事項(xiàng)新準(zhǔn)則充分理解的基礎(chǔ)上，針對(duì)會(huì)計(jì)處理中出現(xiàn)的問題，提出我們應(yīng)該不斷的完善或有事項(xiàng)披露要求、認(rèn)真學(xué)習(xí)和理解準(zhǔn)則、加強(qiáng)或有事項(xiàng)的控制等合理建議。

參考文獻(xiàn)：

［1］ 李家瑗，李凌秋.《企業(yè)所得稅準(zhǔn)則》簡(jiǎn)介與比較［J］.財(cái)會(huì)月刊，2008（3）

［2］ 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì).2008年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材——《會(huì)計(jì)》［M］.北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2008

［3］ 劉芳.關(guān)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——或有事項(xiàng)確認(rèn)與計(jì)量的理解［J］.財(cái)政金融，2008（12）

［4］ 李愛榮.論或有事項(xiàng)的不確定性及其處理方法［N］.武漢理工大學(xué)學(xué)報(bào)，2009（8）

［5］ BarryJ.Epstein，Ralph.Nach，Steven M.Bragy.GAAP—Interpretation and Applicationof Generally Accepted Accounting Principles［M］.Canada：Wiley，2006：580—587

(責(zé)任編輯：楊 輝)