建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量保障措施研究

摘 要:本文基于筆者多年從事建筑企業(yè)財務(wù)管理的相關(guān)工作經(jīng)驗，以建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制為研究對象，分析了內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義，探討了當前我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制中存在的問題，給出了建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制的對策，全文是筆者長期工作實踐基礎(chǔ)上的理論升華，相信對從事相關(guān)工作的同行有著重要的參考價值和借鑒意義。

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題對策

中圖分類號:U2文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)09(a)-0196-02

1內(nèi)部審計質(zhì)量的涵義

“質(zhì)量”一詞的用法很廣，在全面質(zhì)量管理理論中，質(zhì)量是指產(chǎn)品、過程或服務(wù)滿足規(guī)定或潛在要求的特征和特性的總和。可見，質(zhì)量不僅指產(chǎn)品質(zhì)量，而且也包括過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量，對于過程質(zhì)量和服務(wù)質(zhì)量可以統(tǒng)稱為工作質(zhì)量。關(guān)于內(nèi)部審計質(zhì)量，從質(zhì)量的定義出發(fā)，考慮內(nèi)部審計業(yè)務(wù)的特殊性，內(nèi)部審計質(zhì)量的概念可表述為:內(nèi)部審計機構(gòu)在實施內(nèi)部審計過程中，各項工作的優(yōu)劣程度及其最終結(jié)果的可靠性。具體也可將其劃分為如下兩部分。

第一，內(nèi)部審計工作質(zhì)量。是指內(nèi)部審計機構(gòu)實施某項審計業(yè)務(wù)過程中各項工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計一般包括準備、實施、終結(jié)等階段，每一階段中各項工作均有各自的質(zhì)量。

第二，內(nèi)部審計結(jié)果質(zhì)量。是指內(nèi)部審計出具審計報告的可靠性及其提出建議的質(zhì)量。高質(zhì)量的審計結(jié)果能幫助建筑企業(yè)管理者正確了解建筑企業(yè)的經(jīng)營情況和財務(wù)狀況，并據(jù)此做出相應(yīng)決策。可見，內(nèi)部審計質(zhì)量是提高建筑企業(yè)管理水平，防范風險的重要保證。

2我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證內(nèi)部審計準則得到遵循和落實的重要手段，是內(nèi)部審計機構(gòu)內(nèi)部控制體系的核心內(nèi)容。內(nèi)部審計質(zhì)量的優(yōu)劣，關(guān)系到內(nèi)部審計工作效果的好壞，也關(guān)系到建筑企業(yè)管理的效益。在我國，內(nèi)部審計的起步比較晚，雖然近些年內(nèi)部審計質(zhì)量管理及內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作，已經(jīng)取得了明顯的成效，但內(nèi)部審計人員的整體素質(zhì)還不高，在質(zhì)量控制方面還存在著一系列的問題，給內(nèi)部審計工作造成了一定的影響。

2.1 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境存在的問題

建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制效果的優(yōu)劣取決于其面臨的內(nèi)部與外部環(huán)境狀況的好壞。目前我國內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境還存在諸多薄弱環(huán)節(jié)，其中，內(nèi)部審計質(zhì)量控制的外部監(jiān)管力量不足與內(nèi)部組織保障機制不健全是影響內(nèi)部審計質(zhì)量及質(zhì)量控制的主要約束因素。

2.2 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量人員控制機制存在的問題

人是內(nèi)部審計質(zhì)量控制系統(tǒng)中的又一重要因素。一方面，內(nèi)審人員即是審計質(zhì)量控制的主體，再健全的控制制度，離開了內(nèi)審人員的執(zhí)行，質(zhì)量也無從談起。另一方面，內(nèi)部審計項目的執(zhí)行人員又是審計質(zhì)量控制的客體，內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、專業(yè)勝任能力、溝通能力、學習能力等各方面素質(zhì)的高低將直接影響到內(nèi)部審計工作及結(jié)果的質(zhì)量。

2.3 建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量業(yè)務(wù)過程控制機制存在的問題

內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程是內(nèi)部審計質(zhì)量控制的另一客體。目前建筑企業(yè)內(nèi)部審計在開展業(yè)務(wù)、承擔審計項目的過程中存在許多不規(guī)范行為，同時，運用的審計技術(shù)方法滯后也嚴重影響到內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。內(nèi)部審計業(yè)務(wù)過程不規(guī)范主要表現(xiàn)在:

第一，審計準備階段存在的問題。有些建筑企業(yè)在進行審計計劃時并沒有對項目進行科學的風險評估，單憑主觀判斷安排審計項目計劃，使一些高風險項目被排除在審計計劃之外。

第二，審計實施階段存在的問題。在審計計劃確定之后，內(nèi)審部門在具體實施過程中，對審計實旅方案缺乏足夠的重視。

第三，審計終結(jié)階段存在的問題。審計報告是審計的最終結(jié)果，是審計質(zhì)量的綜合體現(xiàn)。但在內(nèi)部審計中一些審計報告尚存在諸多不足之處。

3建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策研究

3.1 優(yōu)化建筑企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的控制環(huán)境

(1)充分發(fā)揮行業(yè)協(xié)會的監(jiān)管作用

隨著政府職能的逐步轉(zhuǎn)變和建筑企業(yè)自主權(quán)的進一步提高，我國建筑企業(yè)的內(nèi)審工作應(yīng)當由行政型的法規(guī)強制管理、分散管理，向社團型的行業(yè)自律管理、集中管理轉(zhuǎn)變。為此，應(yīng)進一步加強內(nèi)部審計協(xié)會的組織建設(shè)與制度建設(shè)，建立健全內(nèi)部審計行業(yè)管理體制，通過行業(yè)自律管理強化內(nèi)審質(zhì)量控制。制定和貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計準則，是內(nèi)部審計協(xié)會的基本職責。內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)進一步完善內(nèi)部審計規(guī)范體系建設(shè)，進一步提高內(nèi)部審計規(guī)范的可操作性程度，加強具體實務(wù)操作指南的建設(shè)，在借鑒國際慣例的同時，最大限度地與國情相結(jié)合，在規(guī)范制定過程中履行公允程序，提高其代表性程度，切實提高內(nèi)部審計規(guī)范的被遵循程度。隨著內(nèi)部審計質(zhì)量控制日益受到重視，有學者建議內(nèi)部審計協(xié)會應(yīng)設(shè)立專門的內(nèi)部審計質(zhì)量檢查委員會。該委員會具體負責組織開展質(zhì)量控制相關(guān)問題研究，制定《審計質(zhì)量控制指南》，組織實施對內(nèi)審機構(gòu)的定期(如三年)質(zhì)量檢查，總結(jié)推廣質(zhì)量控制先進經(jīng)驗，獎勵優(yōu)秀審計項目，處罰質(zhì)量低劣的審計項目等。(2)提高內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。

內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性是內(nèi)部審計順利開展工作的客觀保證。早在1 978年由IIA發(fā)布的《內(nèi)部審計職業(yè)行為守則》中就明確規(guī)定，內(nèi)部審計必須獨立于所審計的活動。內(nèi)部審計要實現(xiàn)獨立性，就必須保證內(nèi)部審計部門的組織地位足以支持其完成的審計任務(wù)，同時應(yīng)保證內(nèi)審人員有足夠的權(quán)限使其在執(zhí)行審計時能保持獨立性。內(nèi)部審計的獨立性越強，地位越高，權(quán)威性越大，就越能發(fā)揮作用。科學合理的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置模式能最大限度的保證內(nèi)部審計的獨立性與權(quán)威性。建筑企業(yè)內(nèi)部審計工作的性質(zhì)特征決定其領(lǐng)導(dǎo)層次愈高，權(quán)威性、獨立性和有效性就愈有保障。董事會是公司的執(zhí)行機關(guān)，全權(quán)負責公司的經(jīng)營管理，將內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)立在董事會之下能最大限度地體現(xiàn)其獨立性。因此建議我國建筑企業(yè)內(nèi)部審計設(shè)置在由董事會與監(jiān)事會成員組成的審計委員會之下，在業(yè)務(wù)上，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會指導(dǎo)監(jiān)督，審計委員會負責對經(jīng)理層的職責履行進行控制監(jiān)督，直接對董事會負責;在行政上，內(nèi)部審計機構(gòu)向部門經(jīng)理報告工作，并對下屬各職能部門的日常經(jīng)營活動進行監(jiān)督。這樣的組織結(jié)構(gòu)設(shè)黃既能便于董事會實施垂直管理，及時了解內(nèi)部審計工作情況，又能避免內(nèi)部審計機構(gòu)受被審計職能部門的牽制和干擾，確保從制度上徹底解決審計獨立性的問題，并有效提高其權(quán)威性，使其能集中精力專注于內(nèi)部審計工作。

明確內(nèi)部審計人員的審計權(quán)限是保證內(nèi)審人員獨立開展審計工作的重要因素之一。在實際工作中，相關(guān)內(nèi)審人員應(yīng)被賦予對相關(guān)審計資料的調(diào)閱權(quán)、復(fù)制權(quán)、詢問權(quán)、自主決定審計類型權(quán)、參加重要會議權(quán)、一定的處理處罰權(quán)等。

3.2 健全內(nèi)部審計質(zhì)量的人員控制機制

(1)落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權(quán)責

要落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權(quán)責，主要從以下兩個方面進行:

第一、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制機構(gòu)。進行內(nèi)部審計質(zhì)量控制，必須設(shè)置一個健全有效的組織機構(gòu)及配備相應(yīng)的專職人員，如建筑企業(yè)規(guī)模較大，該機構(gòu)是內(nèi)部審計機構(gòu)中的獨立職能部門，如建筑企業(yè)規(guī)模較少，審計業(yè)務(wù)量較小，可以設(shè)置專門的內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員或直接由內(nèi)部審計機構(gòu)負責人擔任內(nèi)部審計質(zhì)量控制工作。

第二、建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制。只有將內(nèi)部審計質(zhì)量控制的職責落實到每一個崗位和人員，才不至于形成內(nèi)部審計質(zhì)量控制的真空地帶，使內(nèi)部審計質(zhì)量控制取得良好的效果，才能使內(nèi)部審計質(zhì)量得到保證。健全有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制崗位責任制，能有效的提高內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

(2)建立內(nèi)部審計職業(yè)化管理體系

嚴格內(nèi)部審計人員的選拔機制，實行內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度。現(xiàn)有的我國《內(nèi)部審計人員崗位資格證書實施辦法》規(guī)定，滿足條件的人員可直接取得崗位資格證書，不能滿足條件的人員需參加中國內(nèi)部審計協(xié)會統(tǒng)一組織的資格考試。考試內(nèi)容包括內(nèi)部審計原理與技術(shù)、有關(guān)法律法規(guī)與內(nèi)部審計準則、計算機基礎(chǔ)知識與應(yīng)用。這些主要集中于對應(yīng)試者的審計基礎(chǔ)知識的考查，而對應(yīng)試者專業(yè)背景和相關(guān)知識的掌握則沒有要求。這種規(guī)定難以滿足內(nèi)部審計的職能要求，應(yīng)試者無需具有系統(tǒng)的財會、審計等相關(guān)知識儲備而僅憑臨時復(fù)習就可能通過考試，這導(dǎo)致審計人員進入內(nèi)部審計工作崗位后很難勝任。因而必須結(jié)合我國的具體情況，在專業(yè)背景及相關(guān)知識方面對內(nèi)部審計人員的任職資格做出明確規(guī)定，在考試科目及考試內(nèi)容方面在深度和廣度上下工夫，參照國際注冊內(nèi)部審計師及我國注冊會計師的相關(guān)執(zhí)業(yè)規(guī)定逐漸形成我國內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)資格制度。

(3)加強對內(nèi)審人員的后續(xù)教育

內(nèi)部審計人員除了經(jīng)過嚴格選拔之外，在進入建筑企業(yè)工作后，還必須不斷地學習新規(guī)范、新知識，接受后續(xù)教育。《內(nèi)部審計人員后續(xù)教育實施辦法》對后續(xù)教育的主要內(nèi)容、形式及學時等方面已提出了明確要求，關(guān)鍵是如何落實的問題;內(nèi)部審計部門應(yīng)根據(jù)單位的特點以及內(nèi)部審計人員的基本素質(zhì)情況制訂一個切實可行的培訓(xùn)計劃，培訓(xùn)的目的是要迅速提高審計人員的專業(yè)技術(shù)水平和各種技能，盡快提高工作質(zhì)量。因此，審計培訓(xùn)管理是一個充分考慮實際工作狀況的內(nèi)容。

3.3 加強內(nèi)部審計質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

內(nèi)部審計質(zhì)量控制環(huán)境子系統(tǒng)與人員控制機制子系統(tǒng)是業(yè)務(wù)過程控制子系統(tǒng)發(fā)揮作用的基礎(chǔ)。建筑企業(yè)應(yīng)該在遵照內(nèi)部審計準則的基礎(chǔ)上制定業(yè)務(wù)程序管理手冊，對具體審計項目的選取、審計業(yè)務(wù)的執(zhí)行、工作底稿的編制及最終審計報告的出具做出明確規(guī)定。

審計業(yè)務(wù)過程基本上分為三個階段，即審計準備階段、實施階段、終結(jié)階段。在開展全過程的內(nèi)部審計質(zhì)量控制時，要注意把握每個階段的關(guān)鍵控制點，所謂關(guān)鍵控制點是指對內(nèi)部審計工作質(zhì)量有重大影響內(nèi)部審計業(yè)務(wù)活動，而對這些業(yè)務(wù)活動必須采取手段和措施進行重點管理、控制。

首先，要確定內(nèi)部審計的關(guān)鍵控制點。審計準備階段的關(guān)鍵控制點主要是審計內(nèi)容和范圍的確定、審計人員的配備兩個方面;審計實施階段的關(guān)鍵點主要是審計證據(jù)的選取、分析和綜合與審計工作底稿的編制、復(fù)核;審計終結(jié)階段的關(guān)鍵點主要是審計報告的編寫與出具等。其次要落實好控制責任，制定質(zhì)量控制措施。每個質(zhì)量控制關(guān)鍵點應(yīng)分工明確責任清楚;審計質(zhì)量控制部門對每個質(zhì)量關(guān)鍵點應(yīng)提出明確的質(zhì)量要求，關(guān)鍵點的責任人應(yīng)制定出切實可行的控制措施，以保證其審計質(zhì)量。最后，在審計終結(jié)時，要檢查關(guān)鍵控制點的審計質(zhì)量，以了解是否已達到了預(yù)期的效果。

參考文獻

[1]杜興強，郭劍花，雷宇.大股東資金占用、外部審計與公司治理[J].科技資訊， 2010(1).

[2]秦榮生.公司治理與內(nèi)部審計監(jiān)督[J]. 科技創(chuàng)新導(dǎo)報，2010(11).