淺析我國增值稅轉(zhuǎn)型對會計(jì)核算的影響

摘 要:2009年1月1日起我國增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，此次轉(zhuǎn)型影響到宏觀財(cái)政、企業(yè)及會計(jì)核算等各方面。本文主要從對會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的影響進(jìn)行了更深層次的分析，并提出了問題及建議。

關(guān)鍵詞:增值稅轉(zhuǎn)型固定資產(chǎn)會計(jì)確認(rèn)會計(jì)計(jì)量財(cái)務(wù)報(bào)告

中圖分類號:F23文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A文章編號:1674-098X(2011)09(a)-0194-01

2009年1月1日起，國務(wù)院在全國所有地區(qū)、所有行業(yè)推行增值稅轉(zhuǎn)型改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型。此次增值稅轉(zhuǎn)型主要在以下方面作了改變:允許企業(yè)新購的機(jī)器設(shè)備所含進(jìn)項(xiàng)稅額在銷項(xiàng)稅額中抵扣，并明確:①除專門用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的機(jī)器設(shè)備進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣外，包括混用的機(jī)器設(shè)備在內(nèi)的其他機(jī)器設(shè)備均可抵扣;②不動(dòng)產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所謂不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或移動(dòng)后會引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物、和其他土地附著物，納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，③不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的納稅人自用消費(fèi)品，具體明確為應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等。

我國的實(shí)行消費(fèi)型增值稅具有巨大的優(yōu)越性，消除了重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資、公平稅負(fù)、優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步、增加本國商品競爭力、促進(jìn)公平競爭，符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)的要求。此次轉(zhuǎn)型影響到宏觀財(cái)政、企業(yè)及會計(jì)核算等各方面。

1對會計(jì)確認(rèn)的影響

增值稅是一種流轉(zhuǎn)稅，它產(chǎn)生于生產(chǎn)經(jīng)營和商品流轉(zhuǎn)的過程。在購銷活動(dòng)中增值稅由購貨方支付，由供貨方收取，前者稱增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，后者稱增值稅的銷項(xiàng)稅額。供貨方與購貨方承擔(dān)的納稅義務(wù)角度不同，會計(jì)確認(rèn)也不同。對于作為一般納稅人的供貨方而言，其收取的增值稅是企業(yè)作為納稅義務(wù)人為國家代收的，應(yīng)全部列入負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”，銷項(xiàng)稅額按規(guī)定抵扣了“進(jìn)項(xiàng)稅額”后的增值部分需全部解繳國庫;對于作為一般納稅人的購貨方而言，作為生產(chǎn)經(jīng)營者其支付的增值稅只是一種代支性質(zhì)稅，應(yīng)列入待抵扣的負(fù)債“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。

2對會計(jì)計(jì)量的影響

增值稅一般納稅人購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝 )固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。一般納稅人自從2009年1月1日(含1月1日)發(fā)生以下業(yè)務(wù)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行全額抵扣:1、一般納稅人購進(jìn)的新固定資產(chǎn);2、一般納稅人接受捐贈或?qū)嵨锿顿Y的固定資產(chǎn);3、一般納稅人自制(包括改擴(kuò)建、安裝)的固定資產(chǎn);4、以上發(fā)生三項(xiàng)業(yè)務(wù)的運(yùn)輸費(fèi)用所允許扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。

2.1 初始計(jì)量

2.1.1采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

(1)國內(nèi)采購固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

國內(nèi)采購的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額(如果購進(jìn)固定資產(chǎn)涉及支付運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，運(yùn)輸費(fèi)用按照7%的扣除率計(jì)算增值稅額)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。

(2)進(jìn)口固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

進(jìn)口固定資產(chǎn)，按照從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”、“長期應(yīng)付款”等科目。

2.1.2接受捐贈固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

接受捐贈的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值(已扣除增值稅)，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目;如果捐出方代為支付了固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“營業(yè)外收入”等科目。

2.1.3接受投資的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

接受投資的固定資產(chǎn)，按照專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本”等科目。

2.1.4自行建造固定資產(chǎn)的會計(jì)處理

采購工程物資用于自制固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅款并取得增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“工程物資”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目;工程領(lǐng)用物資、原材料 、自產(chǎn)產(chǎn)品，借記“在建工程”，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”科目;工程交付使用時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。

2.2 后續(xù)計(jì)量

固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量是關(guān)于固定資產(chǎn)的處置問題，涉及固定資產(chǎn)的報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、出售、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等業(yè)務(wù)，處置時(shí)也需要如商品銷售一樣根據(jù)處置的收入計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

3對會計(jì)報(bào)告的影響

增值稅的轉(zhuǎn)型使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值也發(fā)生變化，從而影響固定資產(chǎn)日后的折舊額，進(jìn)而影響到各期的成本、經(jīng)營成果及所得稅，而且增值稅抵扣額的變化還會影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)狀況以及資金的時(shí)間價(jià)值等。

(1)對資產(chǎn)負(fù)債表的影響。在投資額度不變的前提下，采用消費(fèi)型增值稅，新增固定資產(chǎn)的價(jià)值中不再包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，因而新增固定資產(chǎn)原值和折舊額都相應(yīng)減少。這兩者價(jià)值的變動(dòng)對企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的內(nèi)部結(jié)構(gòu)將產(chǎn)生一定的影響，并引起資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)相關(guān)項(xiàng)目的變動(dòng)。

(2)對企業(yè)損益表的影響。利潤表項(xiàng)目中與固定資產(chǎn)價(jià)值直接相關(guān)的是折舊費(fèi)用，即管理費(fèi)用。由于增值稅的轉(zhuǎn)型，固定資產(chǎn)的原值降低，折舊費(fèi)用相應(yīng)減少，營業(yè)利潤增加。投資當(dāng)年，新增固定資產(chǎn)的增值稅一次性全額抵扣，也導(dǎo)致當(dāng)年利潤大幅上升。企業(yè)利潤總額的增加，雖然會使得所得稅同時(shí)增長，但并不影響凈利潤絕對數(shù)的上升，以后各年的利潤不再受增值稅影響?？偟膩碚f，在消費(fèi)型增值稅下，企業(yè)的損益表當(dāng)年波動(dòng)較大。

(3)對現(xiàn)金流量表的影響。在生產(chǎn)型增值稅下，購買固定資產(chǎn)的所有支出全部計(jì)入投資活動(dòng)下的“購建固資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中。而在消費(fèi)型增值稅下，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，則需要分項(xiàng)列示。

增值稅的轉(zhuǎn)型屬于一種會計(jì)政策的變更，這種變更所引起的固定資產(chǎn)價(jià)值、應(yīng)交稅費(fèi)、折舊費(fèi)用、稅前利潤、所得稅費(fèi)用等項(xiàng)目的變動(dòng)，均應(yīng)在報(bào)表附注中加以說明，特別是在執(zhí)行的前幾年。在進(jìn)行報(bào)表的對比分析時(shí)，應(yīng)考慮會計(jì)政策變動(dòng)的因素，只有這樣，才能客觀地評價(jià)企業(yè)業(yè)績。

參考文獻(xiàn)

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