淺談稅收與電子商務若干問題探討

摘 要:針對我國電子商務稅收所存在的問題，提出了研究、制定我國電子商務稅收政策的原則和建議及加強稅收征收管理，規范稅收征收和繳納行為，保障國家稅收收人，保護納稅人的合法權益從而促進經濟和社會發展。

關鍵詞:稅收 電子商務 問題 措施

中圖分類號:F812文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)04(a)-0187-01

1 電子商務引出的主要稅收問題

目前，我國的電子商務現狀、法律環境、金融體制、稅收制度與其他國家不同，因而，在電子商務所設計的稅收問題上，既有相同之處，也有不同之處。就我國的電子商務而言，除不同程度地存在全面部分所講的一些問題外還有以下幾個典型問題。

1.1 常設機構的認定發生困難

常設機構是指一個企業全部或部分營業活動的固定場所。在傳統貿易條件下，對營業利潤征稅一般是以是否設置“常設機構”為標準，而“常設機構”的設定涉及人或物。但通過Internet網絡，企業只要通過設在收入來源國的服務器即可進行經營活動。企業可以通過Internet刊登廣告、收集訂單、發送貨物，很多情況下都不再需要在交易所在地設立傳統意義上的“常設機構”。電子商務的發展，使得一國對實際來源于該國的收入無從征稅，必然造成稅收的大量流失，直接威脅一國的財政來源。電子商務使常設機構的概念受到了很大的挑戰。

1.2 收入來源地的確定變得十分困難

收入來源地是指取得該項收入的經濟活動所在地，不同類型的收入，其來源地的確定原則也往往不同。但通過電子商務進行的交易，也可能會牽涉到四個地方:賣方的基地在一處，買方在基地在另一處，服務器在第三處，買方的第四處點擊服務器獲得貨物。這在傳統的貿易方式中是很難看到的，但在電子商務交易中十分普遍，究竟如何確認收入來源地變得十分困難。

1.3 對收入性質的界定變得困難

對某項收入征稅以前，必須對其性質進行界定，以明確其是商品銷售收入、勞務收入還是特許權使用費收入，以便選用相應的稅種和稅率對其征稅。通過電子商務進行的交易，卻使收入性質的界定變得十分困難，以致難以確定適用的稅種及稅率。

1.4 身份確認變得困難

Internet網址與所有身份沒有必然的聯黑，不能提供關于所有者身份和位置的信息。同時，電子商務的交易者有很大的流動性，只要移動服務器，便可遷往他處，甚至國外。稅務當局很難通過網址、域名進行監管，也不易確認一項收入的歸屬及納稅人的位置。

1.5 傳統的商業中介機構作用弱化

電子商務的出現，使買賣雙方更趨向于直接交易，導致了傳統的商業中介機構的作用削弱，從而使中介機構協助稅務機關稽查的功能同時弱化。在傳統的貿易方式下，稅務機關可以通過銀行獲取納稅人的各種信息，以加強對其監管。隨著“虛擬銀行”和“電子貨幣”的出現，使稅務當局失去了重要的信息源，原來稅務稽查的重要憑據—企業的銀行對賬單也無法取得，大大增加了稅務機關的稽查難度。由于電子商務使得國內任何一家企業可以選擇在一個免稅或低稅國家設立站點，通過該站點與國外企業進行商務洽談和交易，而國內僅作為一個存貨倉庫，電子商務的高流動性無需企業移動工廠或貨棧，只要移動幾個服務器，就可以達到易地經營的目的。由于目前各國對電子商務征稅的政策不同，電子商務在帶來全球性政府收入流失的同時，也使國際避稅問題變得十分突出。

2 稅收征管的主要應對措施

2.1 建立健全電子商務的稅收征管法律法規制度

通過立法確立電子或數字化簽名以及電子文檔的法律效力，并規范各類電子文檔的格式以及操作規定，以便建立起具有法律效力，留有痕跡、全球統一的交易軌跡。建立獲得網絡域名的新規則，關鍵是要求網絡用戶的域名中必須建立方位性域名段，并通過漢字、數字或英文標注，確保網絡納稅人身份的空間有序性。通過立法規范企業財務軟件，在財務軟件中加設新規則，以強化稅務機關對企業財務的監控。特別要規范企業賬務的修改權限、修改痕跡保留方法和保留年限、稅務機關調用企業賬務法定接口的設置問題以及相關的法律責任。通過立法明確稅務機關對海關、銀行以及各類社會中介機構的信息訪問權，保證電子商務稅收征管的開展獲取足夠的信息。

2.2 建立完善網絡稅務認證平臺系統

將有形的征管空間有效拓展至無形的網絡世界，網絡稅務登記、網絡稅務申報和稅款繳納以及網絡稅收宣傳等網絡稅收征管功能才有可能實現。當然，建立一套基于網絡稅務平臺的征管制度是必須的。必須指出的是，建立綜合性的網絡稅務認證中心，是網絡稅收征管的中心任務，有了這個綜合性的認證中心，稅務機關可以對納稅人的稅務登記證號、發票真實性、是否按期申報、是否偷逃稅收等一切涉稅情況進行適時的在線核查，從而避免稅收征管的盲目性。

2.3 啟用電子發票制度

電子發票是指紙質發票的電子映像，是一串電子記錄。電子發票的啟用不僅可以極大地推動電子商務的發展，而且會給整個稅收征管帶來質的飛躍。納稅人可以在線領購、在線開具、在線傳遞發票，并可以實現在線申報;稅務機關可以對企業的經營情況進行在線適時監控，一改常規稅收征管的滯后性、被動性。當然，在線開票系統必須建立在一整套嚴格規范的規則之上。稅務機關對企業申領的電子發票必須加防偽碼;企業對于開具完畢的發票只能以“只讀”方式打開閱讀，而不能以“讀寫”方式進行修改;企業填寫完發票必須經稅務機關備份才能傳遞給交易方等等。

2.4 監控支付手段的技術探討

為防止詐騙，電子商務交易雙方的身份和支付款項都必須經過認證中心和支付平臺(或稱作支付網關)的全面認證。支付平臺保存有全部交易的詳細資料，是電子商務與常規交易的不同之處。在法律允許的前提下，稅務機關可以從支付平臺取得數據，以完成對納稅人的資金稽查。電子商務的貨物一般由專業性的快遞公司送達，快遞公司利用網絡進行貨物跟蹤，隨時可以查詢出某交易的貨物所在地，這為稅務機關提供了一種新的稽查貨物的手段。

2.5 優化征管模式

由結算機構實施代扣代繳流轉稅。這一征管模式實現的關鍵，是銀行必須準確判斷企業往來資金的性質，也可能迫使企業通過離岸支付來規避流轉稅。因此，這一征管模式到底是否可行仍需深入研究。但它說明了一個問題，那就是稅務機關必須與銀行、海關等部門建立一定程度的信息共享，銀行、稅務、海關一體化，建立起社會化、規范化的護稅協稅體系是未來稅收征管的必由之路。

2.6 建立反避稅機構

電子商務中存在的避稅問題做出快速反應，并負責提出應對措施。建立跨地區稅務機關或跨國界的稅務機關之間的定期或不定期的聯系制度;以對付可能出現的日益加劇的跨地區或跨國界的偷逃避稅行為。

3 結語

電子商務在全球范圍內蓬勃興起.使整個世界更緊密地聯結成一個有機的整體，同時也造成了利益和損失在不同國家之間的重新分配，稅收權益在各國間的流動，促使各國政府加倍關注電子商務引出的稅收問題，越來越多的國家都希望對國際稅收制度進行調整和完善，減少雙重征稅等國際稅收沖突的發生。我國應加強國際間的交流與合作，為共筑公平、透明、簡潔、便于管理的國際稅收新體系發揮自己的作用。

參考文獻

[1]姜洪波.電子商務的稅收管理問題及其對策[J].今日科苑，2010(20):160-162.