應付職工薪酬的處理

摘 要:職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。對于制造企業來說，職工薪酬是企業在生產經營過程中發生的各項支出的主要組成部分，也叫人工費用，人工費用的高低直接關系到產品成本和產品價格的高低，直接影響企業生產經營的成果。

關鍵詞:職工薪酬 處理

中圖分類號:F275文獻標識碼:A文章編號:1674-098X(2011)04(a)-0189-01

職工薪酬是指企業為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。對于制造企業來說，職工薪酬是企業在生產經營過程中發生的各項支出的主要組成部分，也叫人工費用，人工費用的高低直接關系到產品成本和產品價格的高低，直接影響企業生產經營的成果。明確企業使用各種人力資源所付出的全部代價，以及產品成本中人工費用所占比重，利于有效監督和控制生產經營過程中的人工費用支出，改善費用支出結構，節約成本，降低產品價格，提高企業的市場競爭力。

1 職工薪酬的計算

1.1 工資、獎金、津貼和補貼的計算

工資總額是指各單位在一定時期內直接支付給全單位全部職工的勞動報酬總額。工資總額的計算應以直接支付給職工的全部勞動報酬為根據。工資總額由六個部分組成:計時工資;計件工資;獎金;津貼和補貼;加班加點工資;特殊情況下支付的工資。各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據有關規定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規定列入計征獎金項目的還是未列入計征獎金項目的，不論是以貨幣形式支付的還是以實物形式支付的，均應列入工資總額的計算范圍。

1.2 職工福利的計算

職工福利費，是指職工所在單位通過舉辦集體福利設施，建立各種補貼，提供服務等辦法，為本單位職工提供方便，幫助職工解決生活上難以解決的困難，改善職工生活和環境，解決職工在生產過程中某些共同的和特殊的需要，以改善職工的物質文化生活，保證他們正常和有效地進行勞動。職工福利也可以概括為，職工所在單位在工資和社會保險之外，對職工提供經濟上的幫助、生活上的照顧和方便，以補充滿足其基本的、經常的、共同的或特殊的生活需要所采取的福利措施和舉辦的福利事業的總稱。列入成本費用的職工福利費應按職工工資總額的一定比例計入成本費用中并據實列支。

1.3 “五險一金兩費”的計算

“五險”即醫療保險費、養老保險費(包括補充養老保險)、失業保險費、工傷保險費和生育保險費，是指企業按照國家規定的基準和比例計算，向社保機構繳納的保險費，以及根據《企業年金試行辦法》、《企業年金基金管理試行辦法》等相關規定，向有關單位(企業年金基金賬戶管理人)繳納的補充養老保險費;“一金”即住房公積金，是指企業按照國家《住房公積金管理條例》規定的基準和比例計算，向住房公積金管理機構繳納的住房公積金;“兩費”為工會經費和職工教育經費，是指企業為改善職工文化生活、提高職工業務素質而開展職工教育及職業技能培訓和工會活動，按照國家規定的基準和比例，從成本費用中提取的向工會部門繳納的工會經費。實際生活中，除企業承擔的“五險一金”，職工個人也要承擔一部分比例的金額，即醫療保險費、養老保險費、失業保險費、住房公積金，企業負責從職工薪酬中代扣代繳。企業為職工繳納的“五險一金兩費”應當在職工為其提供服務的會計期間，根據工資總額的一定比例計算。

1.4 其他職工薪酬

應支付的各項職工薪酬，包括貨幣性職工薪酬和非貨幣性職工薪酬。確認貨幣性職工薪酬時，如國家確定了計提基礎和計提標準的，按規定標準計提。沒有規定計提比例和計提基礎的，企業應該根據歷史經驗和實際情況，合理的預計當期應付的職工薪酬。實際發生金額大于預計數，應該補提;實際發生額小于預計數，應沖回。而確認非貨幣性職工薪酬時，企業應根據受益對象，按產品的公允價值、資產應計提的折舊或每期租金，計入相關資產或當期損益，同時確認為應付職工薪酬。

2 編制職工薪酬分配單證

計入成本費用中的職工薪酬的數額，是根據當期“工資結算匯總表”和“職工福利費計算表”等人工費用分配表來確定的。其中，“工資結算匯總表”是進行工資結算和分配的原始依據。它是根據“工資結算單”按人員類別(工資用途)匯總編制的。“工資結算單”應當依據職工工作卡片、考勤記錄、工作量記錄等工資計算的原始記錄編制。企業應根據各車間、部門的“工資結算單”匯總后填制“工資結算匯總表”、按照國家規定的基準和比例計算相應的“職工福利費”、“五險一金兩費”并據以編制“職工福利費計算表”、“社會保險費計算表”、“住房公積金、工會經費、職工教育經費計算表”、“應付職工薪酬計算表”，編制和分配各車間和部門的職工薪酬。

3 職工薪酬的賬務處理

企業應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，設置“應付職工薪酬”賬戶，反映企業在期末應付未付給職工各種薪酬的累計實際余額。其次應設置明細科目，應在“應付職工薪酬”總賬科目下設置“工資”、“職工福利費”、“社會保障費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付等”。除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據職工提供服務的受益對象，分別情況處理:應由生產產品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入存貨成本或勞務成本;應由在建工程、無形資產負擔的職工薪酬，計入建造固定資產或無形資產成本;其他職工薪酬，確認為當期損益。

企業根據“工資結算匯總表”、“職工福利費計算表”、“社會保險費計算表”、“住房公積金、工會經費、職工教育經費計算表”分配結轉各車間和部門的職工薪酬，相關會計處理如下。

(1)月末計提應付職工薪酬時，按規定計算的價值，根據職工提供服務的受益對象，借:生產成本、制造費用、管理費用、銷售費用、在建工程、研發指出等賬戶，貸:應付職工薪酬—— 有關明細賬戶。

(2)下月初支付支付職工工資、獎金、津補貼及福利費等薪酬時，代扣職工個人應付社保費及住房公積金、個人所得稅時，借:應付職工薪酬—— 有關明細賬戶，貸:其他應付款—— 各種代扣款、應交稅費—— 應交個人所得稅、庫存現金或銀行存款等賬戶。

4 職工薪酬的信息披露

期末，企業應按規定填列財務報表，應在報表附注中對職工薪酬的下列信息進行披露:應當支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼，及其期末應付未付金額;應當為職工繳納的醫療、養老、失業、工傷和生育等社會保險費，及其期末應付未付金額;應當為職工繳存的住房公積金，及其期末應付未付金額;為職工提供的非貨幣性福利，及其計算依據;應當支付的因解除勞動關系給予的補償，及其期末應付未付金額;其他職工薪酬等。

參考文獻

[1] 企業會計準則第9號—— 職工薪酬.財政部.

[2] 企業會計準則—— 應用指南.財政部.